【正文】 務收入 ” 、 “ 投資收益 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶，貸記 “ 本年利潤 ”賬戶； – 按費用類賬戶結轉利潤金額借記 “ 本年利潤 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務成本 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶。 ? 會計分錄 如下： 58 (49)月末結轉損益至 “ 本年利潤 ” 賬戶賬務處理的會計分錄 ? 按費用類賬戶結轉利潤金額借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的會計分錄： 借：主營業(yè)務收入 951 460 借：其他業(yè)務收入 86 340 借：投資收益 120 030 借：營業(yè)外收入 1 000 貸：本年利潤 1 158 830 借：本年利潤 1 112 017 貸：主營業(yè)務成本 784 752 貸：營業(yè)稅金及附加 1 900 貸：其他業(yè)務成本 82 800 貸：銷售費用 108 200 貸：管理費用 128 065 貸：財務費用 1 500 貸：營業(yè)外支出 4 800 ? 通過上述經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，本月實現(xiàn)的收入總額與發(fā)生的費用總額均匯集于“本年利潤”賬戶，將收入與費用配比，其差額即為本月實現(xiàn)的 利潤總額。 –按收入類賬戶結轉利潤金額借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶的 會計分錄： 兩道會計分錄 ： 59 上項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄的登賬結果 如圖 4—45所示。 （略） 60 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務為企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的所得稅稅率計算應繳納的所得稅額。由于所得稅在性質上是一種費用支出，按照權責發(fā)生制和收入與費用配比原則，所得稅必須從企業(yè)實現(xiàn)的收益中得到補償，使得企業(yè)當期的所得稅費用和負債同時增加。 ? 企業(yè)所得稅的計算以公式表示為： ? 應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅率 ? 應納稅所得額 =會計利潤總額 +稅收項調整金額 ? 企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預繳、年終匯總清繳、多退少補的辦法。 ? 該項業(yè)務應按計算的所得稅額借記 “ 所得稅 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅費 ——應交所得稅 ” 賬戶。根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： ? 借：所得稅費用 11 703 ? 貸：應交稅金 ——應交所得稅 11 703 (50)月末，根據(jù)本月實現(xiàn)的利潤總額 46 813元，按 25％的所得稅稅率計算本月應交所得稅額 11 703元。 61 (51)月末，將本月發(fā)生的所得稅費用結轉至 “ 本年利潤 ” 賬戶，計算確定當月實現(xiàn)的凈利潤額。 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明企業(yè)在期終應將當期的所得稅費用轉入當期利潤，作為當期收益的抵減項目，以計算確定當期實現(xiàn)的凈利潤。應按所得稅費用額借記 “ 本年利潤 ” 賬戶，貸記 “ 所得稅 ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： ? 借：本年利潤 11 703 ? 貸：所得稅費用 11 703 通過上項經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，企業(yè)當月實現(xiàn)的凈利潤為 35 110元；其會計分錄的登賬結果如下。 借方 本年利潤 貸方 (49) 1 112 017 (51) 11 703 (49) 1 158 830 1 123 720 1 158 830 余額： 35 110 補充：根據(jù)“損益類賬戶月末余額表”及所結轉的所得稅費用 ， 編制“利潤表” —— 62 利潤表 項 目 本期金額 上期金額 計算說明 一、營業(yè)收入 103 7800 951 460+86 340 減：營業(yè)成本 86 7552 784 752+82 800 營業(yè)稅金及附加 1 900 銷售費用 108 200 管理費用 128 065 財務費用 15 00 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益 (損失以 “ ”號填列 ) 投資收益 (損失以 “ ”號填列 ) 120 030 其中，對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤 (虧損以 “ ”號填列 ) 50613 加：營業(yè)外收入 1 000 減：營業(yè)外支出 4 800 其中，非流動資產(chǎn)產(chǎn)值損失 三、利潤總額 (虧損總額以 “ ”號填列 ) 46 813 減：所得稅費用 11 703 11 四、凈利潤 (凈虧損以 “ ”號填列 ) 35 110 35 五、每股收益 除以股份數(shù) （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 編制單位 :雙虎公司 利潤表（ 20 ） 單位 :元 63 167。 利潤分配的核算 ? 主要通過 “ 利潤分配 ” 賬戶及各明細賬戶，以及 “ 盈余公積 ” 賬戶及各明細賬戶，記錄、反映凈利潤在投資者（股東）和企業(yè)間的分配情況（根據(jù)企業(yè)章程） 64 (52)根據(jù)公司董事會決議提請股東會批準的年度利潤分配方案，按凈利潤的 10％計提法定盈余公積 3 511元。 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明企業(yè)根據(jù)年度利潤分配方案計提法定盈余公積，使得利潤分配和盈余公積同時增加。應按計提的法定盈余公積金借記 “ 利潤分配 ” 賬戶，貸記 “ 盈余公積 ”賬戶。 ? 根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： ? 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 3 511 ? 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 3 511 65 (53)根據(jù)批準的年度利潤分配方案，按凈利潤的 80％計算應分配給股東的現(xiàn)金股利 28 088元 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明企業(yè)根據(jù)年度利潤分配方案計算應付股東的現(xiàn)金股利，使得其利潤分配和流動負債同時增加，應按計算現(xiàn)金股利數(shù)額借記 ” 利潤分配 ” 賬戶，貸記 “ 應付股利 ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： ? 借：利潤分配 ——應付股利 28 088 ? 貸：應付股利 28 088 66 (54)年度終了，將全年實現(xiàn)的凈利潤 35 110元結轉至 “ 利潤分配 ” 賬戶。 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明企業(yè)按會計制度的相關規(guī)定，結轉全年實現(xiàn)的凈利潤。應按年度凈利潤額借記 “ 本年利潤 ” 賬戶，貸記 “ 利潤分配 ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關憑證作會計分錄： ? 借：本年利潤 35 110 ? 貸：利潤分配 ——未分配利潤 35 110 67 (55)年度終了，將全年分配利潤 31 599元結轉至 “ 未分配利潤 ” 明細賬戶。 ? 【 分析 】 ? 該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，表明企業(yè)按會計制度的相關規(guī)定，結轉全年實際分配的利潤，計算歷年積存的未分配利潤 (或未彌補虧損 )。應按當年利潤分配額借記 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 明細賬戶，貸記 “ 利潤分配 ” 賬戶所屬其他有關分配利潤的明細賬戶。 ? 根據(jù)有關憑證作會計分錄如下： ? 借：利潤分配 ——未分配利潤 31 599 ? 貸：利潤分配 ——提取法定盈余公積 3 511 ? ——應付股利 28 088 通過上述經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理，企業(yè)年末積存的未分配利潤為 1568元 。其有關會計分錄的登賬結果， 見 p125圖 4—47。 借方 利潤分配 (未分配利潤 ) 貸方 (55) 31 599 (54) 35 110 31 599 35 110 年末余額： 3511 68 上述有關財務成果業(yè)務的賬戶登記，見 p135~137圖 448。 (略） 69 本章 重點、 難點 ? 本章重點 – 產(chǎn)品銷售收入的核算 – 產(chǎn)品銷售成本及稅金的核算 – 投資收益、營業(yè)外收支、利潤總額與所得稅的核算 – 利潤分配的核算 ? 本課難點： – 不同產(chǎn)品銷售方式的核算 – 利潤分配的核算 70 請見下章： ? 第六章： ?會計報表及其分析與利用 71 三、 會計核算舉例 ? 核算舉例： – 將凈利潤結轉 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 賬戶P128；例 54 – 提取法定盈余公積；公益金 P127；例 52 – 計算并提取分配給股東的利潤 P1278；例 53 – 年終，結轉已分配利潤 P128；例 55 – 年終，計算年末未分配利潤（凈利潤在分配后的結余部分） P1257；例 50/51 ? 年末未分配利潤 =凈利潤 年內已分配利潤