【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 城建稅及教育費(fèi)附加的合計(jì)數(shù)額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶；貸記貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ——材料銷售 82 800 ? 貸：原材料 ——乙材料 30 800 ? ——丁材料 52 000 30 (40)月末，按 7％的適用稅率計(jì)算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 330元；按 3％的適用附加率計(jì)算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交教育費(fèi)附加 570元。 ? 【 分析 】 ? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明根據(jù)企業(yè)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅額和適用稅率及附加率計(jì)算的應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加額，使得其費(fèi)用要素與負(fù)債要素同時(shí)對(duì)應(yīng)增加。應(yīng)按計(jì)算的城建稅額與教育費(fèi)附加額借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶；按應(yīng)交的城建稅額和教育費(fèi)附加額貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ——商品銷售 1 900 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交城建稅 1 330 ? ——應(yīng)交教育費(fèi) 570 31 (41)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 784 752元。其中：子產(chǎn)品銷售 500件，生產(chǎn)成本 390 395元；丑產(chǎn)品銷售450件，生產(chǎn)成本 394 357元。 ? 【 分析 】 ? 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)完工、驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本資料，計(jì)算本月已銷產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 ? 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)本月產(chǎn)品銷售成本增加，庫(kù)存商品成本減少。應(yīng)按計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 ? 根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——商品銷售 (子產(chǎn)品 ) 390 395 ? ——商品銷售 (丑產(chǎn)品 ) 394 357 ? 貸：庫(kù)存商品 ——子產(chǎn)品 390 395 ? ——丑產(chǎn)品 394 357 ? 所結(jié)轉(zhuǎn)成本的計(jì)算說(shuō)明 32 所結(jié)轉(zhuǎn)成本的計(jì)算說(shuō)明 ? 由于本月銷售的庫(kù)存商品不一定均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，且各個(gè)月度生產(chǎn)的同一種產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)成本可能存在差異，所以 計(jì)算確定本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)如同如前所述計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本一樣，必須采用一定的存貨計(jì)價(jià)方法，如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或分配計(jì)價(jià)法等計(jì)算確定 。 ? 但本例中雙虎公司是本月創(chuàng)建成立的新公司，本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，根據(jù)本月產(chǎn)品成本計(jì)算單編制已銷產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表 46所示。 表 46 已銷產(chǎn)品成本計(jì)算表（ 20 6年 12月） 產(chǎn)品種類 本月銷售數(shù)量 (件 ) 單位成本 (元 ) 總成本 (元 ) 子產(chǎn)品 丑產(chǎn)品 500 450 390 395 394 357 合 計(jì) 784 752 33 上述有關(guān)銷售階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶登記的的結(jié)果 ? 略。見(jiàn)圖 4—36。 34 167。 財(cái)務(wù)成果的核算 ? 一、概述 ? （一）財(cái)務(wù)成果的概念：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所獲得的最終經(jīng)營(yíng)成果。 ? （二）可有以下不同層次的指標(biāo)表示： ? 收入（總收入； 營(yíng)業(yè)總收入； 主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入） ? 利潤(rùn)（利潤(rùn)總額；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；凈利潤(rùn)） 35 準(zhǔn)則：各指標(biāo)間的相互關(guān)系 ? 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? 所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率 ? 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益 ? 上述各項(xiàng)指標(biāo)來(lái)源： – 有些直接來(lái)自賬戶記錄，如 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等 ； – 有些直接來(lái)自于根據(jù)幾個(gè)相關(guān)賬戶記錄，進(jìn)行分析計(jì)算后的結(jié)果。如 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等 ； – 營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 – 營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 – 投資收益為投資凈收益；資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益為資產(chǎn)減值和公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的凈損失。 36 制度：各指標(biāo)間的相互關(guān)系 ? 收入： – 總收入 =主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +投資收入 +營(yíng)業(yè)外收入 – 主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入為考慮折扣、折讓后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 利潤(rùn)： – 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +投資收益 +補(bǔ)貼收入 +營(yíng)業(yè)外收支凈額 – 其中： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) —（營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) =其他業(yè)務(wù)收入 —其他業(yè)務(wù)支出 ? 營(yíng)業(yè)外收支凈額 =營(yíng)業(yè)外收入 —營(yíng)業(yè)外支出 ? 投資收益為投資凈收益 – 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 —所得稅額 – 所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率 ? 上述指標(biāo)，都可通過(guò)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。 37 二、賬戶設(shè)置 ? 前面已介紹的各收入、費(fèi)用、支出、損失類各賬戶。 ? 新增賬戶： ? 【 1】 投資收益； ? 【 2】 “營(yíng)業(yè)外收入 ” ； ? 【 3】 “營(yíng)業(yè)外支出 ” ； ? 【 4】 “本年利潤(rùn) ” ——核心賬戶 ? 【 5】 “利潤(rùn)分配 ” ? 【 6】 “所得稅費(fèi)用 ” ? 【 7】 “應(yīng)付股利 ” ； ? 【 8】 “盈余公積 ” 等賬戶。 38 【 1】 ―投資收益 ” 賬戶 ? ―投資收益 ” 賬戶屬于 損益類賬戶 ，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。 ? 企業(yè) 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資 時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目， 按其差額，貸記或借記本科目 。 ? 出售 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目的金額，借記或貸記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目， 貸記或借記本科目 。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng) 無(wú)余額 。 39 【 2】 ―營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶 ? ―營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶屬于 損益類賬戶 ，用以核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的 與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入 ，主要包括： – 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 – 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 – 債務(wù)重組利得 – 罰沒(méi)利得 – 政府補(bǔ)助利得 – 確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 ? 賬戶 貸方 登記企業(yè)本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入； ? 賬戶 借方 登記期末結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后， ? 本賬戶應(yīng) 無(wú)余額 。 ? 為詳細(xì)反映本期營(yíng)業(yè)外收入的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 40 【 3】 ―營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶 ? ―營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶屬于 損益類賬戶 ，用以核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的 與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出， 如： ? 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 ? 債務(wù)重組損失 ? 罰款支出 ? 捐贈(zèng)支出 ? 非常損失等。 ? 賬戶 借方 登記本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出； ? 賬戶 貸方 登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的營(yíng)業(yè)外支出； ? 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng) 無(wú)余額 。 ? 本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，詳細(xì)反映本期營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 41 [4] 本年利潤(rùn) （ 3131）： ? 本科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) (或發(fā)生的凈虧損 )。 – 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、“ 補(bǔ)貼收入 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 、“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等科目， 貸記本科目 ； – 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目， 借記本科目 ，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 等科目。 – 將 “ 投資收益 ” 科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。 ? 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 科目，借記本科目，貸記 “ 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ” 科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額 。 42 本年利潤(rùn)賬戶結(jié)構(gòu) 借方 本年利潤(rùn) 貸方 期末由有關(guān)費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入： (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (2)營(yíng)業(yè)稅金及附加 (3)其他業(yè)務(wù)成本 (4)銷售費(fèi)用 (5)管理費(fèi)用 (6)財(cái)務(wù)費(fèi)用 (7)營(yíng)業(yè)外支出 (8)所得稅費(fèi)用 (9)投資凈損失