【導(dǎo)讀】（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途。研發(fā)設(shè)備加速折舊。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。營改增后，免增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會計(jì)核算方法：。舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和舊會計(jì)制度（已作廢），采用此觀點(diǎn)?！把邪l(fā)支出—資本化支出”預(yù)計(jì)可使用“無形資產(chǎn)”。為了組織國家財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，注冊一年以上的居民企業(yè)。術(shù)方向，屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。項(xiàng)目名稱項(xiàng)目編號RD···近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過5年以上的獨(dú)。大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%；核心自主知識產(chǎn)權(quán)（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研

　　

【正文】 理及核算建議 ? 制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度” ? 涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷等內(nèi)容 ? 實(shí)行預(yù)算、決算管理 ? 制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度” ? 注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會計(jì)規(guī)范 ? 申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定 ?從日常會計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字 70 四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 本講內(nèi)容： （一）何為政府補(bǔ)助？ （二）會計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？ （三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅） （四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？ 71 (一 ) 政府補(bǔ)助 ： ? 是企業(yè)從政府 無償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 ? 政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu) ,國際的類似組織也在其范圍之內(nèi) ： （ 1）無償?shù)?、有條件的 （ 2）直接取得資產(chǎn) （ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 ： （ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ? 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 （ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ? 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 72 （二）政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法（會計(jì)慣例） 。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。 （ 1）總額法。 √ ?在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 （ 2）凈額法。 ?將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。 73 ?我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理： ?新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前： ?沒有統(tǒng)一。 ?有總額法，如計(jì)入 “ 補(bǔ)貼收入 ” ； ?有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 或 “ 在建工程 ” 。 ?有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 “ 資本公積 ” ； ?新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 “政府補(bǔ)助 ” ： ?統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 “ 營業(yè)外收入 ”或 “ 遞延收益 ” ?收款時(shí)： 借 : 銀行存款 貸：營業(yè)外收入 / 遞延收益 ?支出時(shí)： ? 通過 “ 研發(fā)支出 ” 核算 ? 建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺賬 74 “ 政府資本性投入”的核算 （ 1）收到資本性撥款時(shí)： ? 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 （ 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時(shí) ? 借：在建工程 /研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 （ 3）完工形成長期資產(chǎn)部分， ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分 ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程 /研發(fā)支出等 （ 4）撥款結(jié)余需要返還的： ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 （ 5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 —資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本 /股本 ? 通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算 75 (三 ) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 ?《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的 不征稅收入 ： ?主要針對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包括： ?財(cái)政撥款 ?依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 76 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 26條規(guī)定 ： ? 財(cái)政撥款： ?指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 行政事業(yè)性收費(fèi)： ?指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ? 政府性基金： ?指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 ? 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 √ ?指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 77 ? 配套規(guī)范： ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2020]151號 ） ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 87號） ?適用時(shí)間段為 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 (財(cái)稅 〔 2020〕 70號 ) ?適用時(shí)間段為 2020年 1月 1日以后 78 ?專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從 縣級以上 各級人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為 不征稅收入： (1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； (2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 79 2. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3. 上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 80 ? 示例 1： ? 某企業(yè) 2020年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi) 100萬元，用于研究專項(xiàng)課題。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行市財(cái)政局撥付文件中對此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。其 2020年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi) 35萬元。 81 會計(jì)處理 稅務(wù)處理 ? 2020年，收到財(cái)政撥款 100萬元 借：銀行存款 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 政府補(bǔ)助 1 000 000 ?2020年，支出課題費(fèi)： 借：研發(fā)支出 350 000 貸：銀行存款 350 000 ?不征稅收入 100萬 ? 2020年度：納稅申報(bào)表 ?納稅調(diào)減 100萬（營業(yè)外收入） ? 納稅調(diào)增 35萬 ?填表如下： ? 填報(bào)附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 第 24行 “ 政府補(bǔ)助收入 ” 100萬元，同時(shí)填報(bào)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 19行 “ 其他 ” 的第四列 “ 調(diào)減金額 ” 100萬 ?填報(bào) 附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》相關(guān)行次 35萬，同時(shí)填報(bào)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 38行 “ 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 ” 第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 35萬 82 ? 示例 2： ? 甲公司 2020年 12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于 2020年 1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。項(xiàng)目還需新增投資 240萬元（其中，購置固定資產(chǎn) 120萬元、場地租賃費(fèi) 20萬元、人員費(fèi) 80萬元、市場營銷 20萬元），計(jì)劃自籌資金 120萬元、申請財(cái)政撥款 120萬元。 ? 2020年 1月 1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬元，用于購置固定資產(chǎn)，并于合同簽訂日撥付 120萬元。（假設(shè)固定資產(chǎn)使用 10年，無殘值，直線法折舊） 83 會計(jì)處理 稅務(wù)處理 ? ，實(shí)際收到撥款 120萬元 借：銀行存款 1 200 000 貸：遞延收益 1 200 000 ? 2020年 1月，購固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 ? 2020年，計(jì)提折舊： 借：研發(fā)支出 110 000 貸：累計(jì)折舊 110 000 ?2020年末，分配遞延收益 借：遞延收益 600 000 貸：營業(yè)外收入 —政府補(bǔ)助 600 000 ?不征稅收入 1 200 000 ? 2020年度：納稅申報(bào)表 ?納稅調(diào)減 600 000（營業(yè)外收入） ? 納稅調(diào)增 110 000（折舊費(fèi)） 84 會計(jì)處理 稅務(wù)處理 ?2020年，計(jì)提折舊： 借：研發(fā)支出 120 000 貸：累計(jì)折舊 120 000 ? 2020年末，分配遞延收益 借：遞延收益 600 000 貸：營業(yè)外收入 —政府補(bǔ)助 600 000 ? 20202017年度（ 8年）： 年折舊費(fèi) 120 000 ? 2018年 1月，折舊費(fèi) 10 000，計(jì)提完畢 ? 2020年度：納稅申報(bào)表 ? 納稅調(diào)減 600 000 ? 納稅調(diào)增 120 000 ? 20202017年度（ 8年）： ? 納稅調(diào)增 120 000 （ 折舊費(fèi)） ?2018年度（ 1個(gè)月）： ? 納稅調(diào)增 10 000 （ 折舊費(fèi)） 85 （四）政府資助科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理 ? 做好申報(bào)書及合同中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算 ? 研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)完成 ? 實(shí)際開支嚴(yán)格按合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算開支執(zhí)行 ? 合同書財(cái)務(wù)應(yīng)備一份，便于財(cái)務(wù)監(jiān)管經(jīng)費(fèi)開支 ? 建立政府科研項(xiàng)目備查賬，隨時(shí)記錄開支情況（專賬管理） ? 更改開支明細(xì)，應(yīng)咨詢相關(guān)政府部門是否需要進(jìn)行變更申請 8