【導讀】（三）研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？研發(fā)投入研發(fā)產出用途。研發(fā)設備加速折舊。技術轉讓收入免征營業(yè)稅。營改增后，免增值稅。技術轉讓所得優(yōu)惠。高新技術企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；研發(fā)活動結果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：。舊企業(yè)會計準則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點?！把邪l(fā)支出—資本化支出”預計可使用“無形資產”。為了組織國家財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，注冊一年以上的居民企業(yè)。術方向，屬于《重點領域》規(guī)定的范圍。項目名稱項目編號RD···近3年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過5年以上的獨。大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，最近一年銷售收入＜5000萬，不低于6%；核心自主知識產權（30分）、科技成果轉化能力（30分）、研

　　

【正文】 理及核算建議 ? 制定并有效實施“研究開發(fā)項目經費管理制度” ? 涉及：研發(fā)經費來源、研發(fā)經費支出、研發(fā)經費報銷等內容 ? 實行預算、決算管理 ? 制定并有效實施“研究開發(fā)費用會計核算制度” ? 注意研發(fā)費的歸集標準：遵循會計規(guī)范 ? 申報各研發(fā)稅收優(yōu)惠時：遵循稅法的規(guī)定 ?從日常會計核算中選取符合稅法要求的相關數字 70 四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理 本講內容： （一）何為政府補助？ （二）會計上如何核算政府補助？ （三）稅法上如何處理政府補助？（應否計交企業(yè)所得稅） （四）政府資助的科研項目如何管理？ 71 (一 ) 政府補助 ： ? 是企業(yè)從政府 無償取得 的貨幣性資產或非貨幣性資產 ,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 ? 政府包括各級政府及其機構 ,國際的類似組織也在其范圍之內 ： （ 1）無償的、有條件的 （ 2）直接取得資產 （ 3）政府資本性投入不屬于政府補助 ： （ 1）與資產相關的政府補助 ? 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助 （ 2）與收益相關的政府補助 ? 除與資產相關的政府補助之外的政府補助 72 （二）政府補助的會計核算方法（會計慣例） 。將政府補助計入當期收益或遞延收益。 （ 1）總額法。 √ ?在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。 （ 2）凈額法。 ?將政府補助確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。 。將政府補助計入所有者權益。 73 ?我國政府補助的會計處理： ?新企業(yè)會計準則之前： ?沒有統(tǒng)一。 ?有總額法，如計入 “ 補貼收入 ” ； ?有凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減 “ 財務費用 ” 或 “ 在建工程 ” 。 ?有資本法，如將無償劃撥的固定資產計入 “ 資本公積 ” ； ?新企業(yè)會計準則 “政府補助 ” ： ?統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補助全額計入 “ 營業(yè)外收入 ”或 “ 遞延收益 ” ?收款時： 借 : 銀行存款 貸：營業(yè)外收入 / 遞延收益 ?支出時： ? 通過 “ 研發(fā)支出 ” 核算 ? 建議設立政府補助研發(fā)項目的輔助臺賬 74 “ 政府資本性投入”的核算 （ 1）收到資本性撥款時： ? 借：銀行存款等 貸：專項應付款 （ 2）該款項用于研發(fā)活動、工程項目時 ? 借：在建工程 /研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 （ 3）完工形成長期資產部分， ? 借：專項應付款 貸：資本公積 —資本溢價 未形成長期資產需要核銷部分 ? 借：專項應付款 貸：在建工程 /研發(fā)支出等 （ 4）撥款結余需要返還的： ? 借：專項應付款 貸：銀行存款 （ 5）資本溢價轉增資本 借：資本公積 —資本溢價 貸：實收資本 /股本 ? 通過“專項應付款”核算 75 (三 ) 政府補助的稅務處理 ?《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的 不征稅收入 ： ?主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包括： ?財政撥款 ?依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務院規(guī)定的其他不征稅收入 76 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 26條規(guī)定 ： ? 財政撥款： ?指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 行政事業(yè)性收費： ?指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 ? 政府性基金： ?指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 ? 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 √ ?指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 77 ? 配套規(guī)范： ? 財政部、國家稅務總局 《 關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 [2020]151號 ） ? 財政部、國家稅務總局 《 關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 〔 2020〕 87號） ?適用時間段為 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日 ? 財政部、國家稅務總局 《 關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 (財稅 〔 2020〕 70號 ) ?適用時間段為 2020年 1月 1日以后 78 ?專項用途財政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從 縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門，取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為 不征稅收入： (1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； (2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 79 2. 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 3. 上述財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 80 ? 示例 1： ? 某企業(yè) 2020年度取得一筆市財政局撥付的科研經費 100萬元，用于研究專項課題。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。其 2020年度發(fā)生專項課題研究費 35萬元。 81 會計處理 稅務處理 ? 2020年，收到財政撥款 100萬元 借：銀行存款 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 政府補助 1 000 000 ?2020年，支出課題費： 借：研發(fā)支出 350 000 貸：銀行存款 350 000 ?不征稅收入 100萬 ? 2020年度：納稅申報表 ?納稅調減 100萬（營業(yè)外收入） ? 納稅調增 35萬 ?填表如下： ? 填報附表一（ 1） 《 收入明細表 》 第 24行 “ 政府補助收入 ” 100萬元，同時填報附表三 《 納稅調整項目明細表 》 第 19行 “ 其他 ” 的第四列 “ 調減金額 ” 100萬 ?填報 附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》相關行次 35萬，同時填報附表三 《 納稅調整項目明細表 》 第 38行 “ 不征稅收入用于支出所形成的費用 ” 第 3列 “ 調增金額 ” 35萬 82 ? 示例 2： ? 甲公司 2020年 12月申請某國家級研發(fā)補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于 2020年 1月啟動數字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。項目還需新增投資 240萬元（其中，購置固定資產 120萬元、場地租賃費 20萬元、人員費 80萬元、市場營銷 20萬元），計劃自籌資金 120萬元、申請財政撥款 120萬元。 ? 2020年 1月 1日，主管部門批準了甲公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲公司補貼申請，補貼款項 120萬元，用于購置固定資產，并于合同簽訂日撥付 120萬元。（假設固定資產使用 10年，無殘值，直線法折舊） 83 會計處理 稅務處理 ? ，實際收到撥款 120萬元 借：銀行存款 1 200 000 貸：遞延收益 1 200 000 ? 2020年 1月，購固定資產 借：固定資產 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 ? 2020年，計提折舊： 借：研發(fā)支出 110 000 貸：累計折舊 110 000 ?2020年末，分配遞延收益 借：遞延收益 600 000 貸：營業(yè)外收入 —政府補助 600 000 ?不征稅收入 1 200 000 ? 2020年度：納稅申報表 ?納稅調減 600 000（營業(yè)外收入） ? 納稅調增 110 000（折舊費） 84 會計處理 稅務處理 ?2020年，計提折舊： 借：研發(fā)支出 120 000 貸：累計折舊 120 000 ? 2020年末，分配遞延收益 借：遞延收益 600 000 貸：營業(yè)外收入 —政府補助 600 000 ? 20202017年度（ 8年）： 年折舊費 120 000 ? 2018年 1月，折舊費 10 000，計提完畢 ? 2020年度：納稅申報表 ? 納稅調減 600 000 ? 納稅調增 120 000 ? 20202017年度（ 8年）： ? 納稅調增 120 000 （ 折舊費） ?2018年度（ 1個月）： ? 納稅調增 10 000 （ 折舊費） 85 （四）政府資助科研項目的經費管理 ? 做好申報書及合同中的經費預算 ? 研發(fā)部門、財務部門協(xié)調完成 ? 實際開支嚴格按合同經費預算開支執(zhí)行 ? 合同書財務應備一份，便于財務監(jiān)管經費開支 ? 建立政府科研項目備查賬，隨時記錄開支情況（專賬管理） ? 更改開支明細，應咨詢相關政府部門是否需要進行變更申請 8