【正文】 費(fèi)、資料翻譯費(fèi) ? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用 （ 8）委托外部研發(fā)費(fèi) 46 “ 高企認(rèn)定 ” 和 “ 加計(jì)扣除 ” 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 （ 1）人員人工 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除 ? 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年 工資薪金 ?包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 58 2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法 ? 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段 . ?研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； ?開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的 ,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益； ?若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。假定： （ 1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益； （ 2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于 2020年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷； （ 3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為 600萬(wàn)元，該專利技術(shù)于 2020年 1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。 ?有總額法，如計(jì)入 “ 補(bǔ)貼收入 ” ； ?有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 或 “ 在建工程 ” 。 79 2. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 2020年 1月 1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，并于合同簽訂日撥付 120萬(wàn)元。 80 ? 示例 1： ? 某企業(yè) 2020年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi) 100萬(wàn)元，用于研究專項(xiàng)課題。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”或 “ 遞延收益 ” ?收款時(shí)： 借 : 銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 / 遞延收益 ?支出時(shí)： ? 通過 “ 研發(fā)支出 ” 核算 ? 建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬 74 “ 政府資本性投入”的核算 （ 1）收到資本性撥款時(shí)： ? 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 （ 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí) ? 借：在建工程 /研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 （ 3）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分， ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷部分 ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程 /研發(fā)支出等 （ 4）撥款結(jié)余需要返還的： ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 （ 5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 —資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本 /股本 ? 通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算 75 (三 ) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 ?《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的 不征稅收入 ： ?主要針對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包括： ?財(cái)政撥款 ?依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 76 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 26條規(guī)定 ： ? 財(cái)政撥款： ?指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 √ ?在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 65 ? 2020年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 貸：研發(fā)支出 資本化支出 10 000 000 ? 從 2020年開始，分 10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計(jì)攤銷（ 10 000 000/10） 1 000 000 ? 稅務(wù)處理： ? 2020年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)，全部資本化，因此 2020年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。 ?具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 55 ? 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍 (1) 研發(fā)材料費(fèi) ? 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 (2) 研發(fā)人員費(fèi) ? 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 (3) 固定資產(chǎn)費(fèi)用 ? 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備 、房屋等固定資產(chǎn)的 折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用 (4) 無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用 ? 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 (5) 中試與試制費(fèi) ? 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) ,設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi) ， 樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi) ,試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 (6) 研發(fā)成果費(fèi) ? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、 評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用 (7) 其他費(fèi)用 ? 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括 技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 、 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等 (8) 委外研發(fā)費(fèi) ? 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用 56 ? 財(cái)企［ 2020］ 194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定： ? 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、 “ 打假 ” 及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支 ,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。如： ? 水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等 ? 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 ? 用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi) ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等 ? 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi) ? 材料 ? 燃料 ? 動(dòng)力 ?專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi) ? 儀器 ? 設(shè)備 48 “ 高企認(rèn)定 ” 和 “ 加計(jì)扣除 ” 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 (3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除 ? 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目 在用建筑物的折舊費(fèi)用 ? 包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （ 2） 開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 34 （ 1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。 ? 簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒? ? 分?jǐn)傇瓌t： ?權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 ? 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： ?集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 ?研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 ?決算表 ?決算分?jǐn)偙? 29 5. 加計(jì)扣除的申報(bào)材料 ? 研發(fā)項(xiàng)目資料： （ 1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的 決議文件。 （ 2）加計(jì)扣除： ? 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除； ? 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。1 2020年廣東省企業(yè)研究開發(fā) 財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講 主講人：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 牟小容 教授 Email: 主辦單位：省科技廳政策法規(guī)處 協(xié)辦 單位： 省 軟科學(xué)研究會(huì) 各地市科技局 二 O一二年十月 2 目 錄 一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算 二、 高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn) 三、研究開發(fā)活動(dòng) （一） 稅法上：對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 （二）會(huì)計(jì)上：對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 （三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動(dòng)的管理 四、研究開發(fā)費(fèi)用 （一）稅法上：對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的界定 （二）會(huì)計(jì)上：對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的界定 （三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會(huì)計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？ （四）企業(yè)財(cái)務(wù)部門：對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算 五、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 3 一、研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算 （一）研發(fā)活動(dòng)流程： ? 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓 研發(fā)材料 結(jié)果 1 非專利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化 研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果 2 自用 (投入生產(chǎn) ) 其他 研發(fā)失敗 4 （二） 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策 ： （ 1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)： ?研發(fā)費(fèi)稅前扣除 （國(guó)稅發(fā) [2020]116號(hào)） ?研發(fā)設(shè)備加速折舊 （財(cái)稅 [2020]88號(hào)） （ 2）研發(fā)成果 (技術(shù) ) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)： ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅 (財(cái)稅字［ 1999］ 273號(hào) ) ?營(yíng)改增后，免增值稅 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 （國(guó)稅函 [2020]212號(hào)、財(cái)稅 [2020]111號(hào)） （企業(yè)）的優(yōu)惠： ? 高新技術(shù)企業(yè)： 優(yōu)惠所得稅稅率 15%； 5 （三） 研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法 ? 研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的