【正文】 實務(wù) （二）使用費收入的會計處理 ? 例 :甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費 60 000；不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。甲公司確認(rèn)使用費收入的會計分錄如下： ? 借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ? 例 :甲公司于 2022年 1月 1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為 5年，每年年末收取使用費 200 000元。 2022年該專利權(quán)計提的攤銷額為 120 000元，每月計提金額為 10 000元。假定不考慮其他因素。甲公司會計處理如下： ? （ 1） 2022年年末確認(rèn)使用費收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 （ 2） 2022年每月計提專利權(quán)攤銷額： 借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 四、建造合同收入的確認(rèn)和計量 ? 建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械產(chǎn)品的企業(yè)的特殊性 ? 在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，與需求方簽訂建造合同 ? 建造合同分為： 固定造價合同 和 成本加成合同 ? 合同收入：合同規(guī)定的初始收入、 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 ? 合同成本：從合同簽訂開始直至合同完成止所發(fā)生的、與 執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 ? 建造合同收入與費用的確認(rèn)：比照 勞務(wù)收入 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （一）結(jié)果能夠可靠估計的建造合同 例：某建筑公司簽訂了一項總金額為 270萬元的固定造價合同，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于 2022年 2月開工，預(yù)計 2022年 9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為 250萬，至 2022年底，由于材料價格上漲預(yù)計工程總成本為 300萬。該建筑企業(yè)于 2022年 7月提前完工，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 30萬，其他資料如下： 項 目 2022年 2022年 2022年 累計實際發(fā)生成本 80 210 295 預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本 170 90 結(jié)算合同價款 100 110 90 實際收到價款 80 90 130 07年：實際發(fā)生支出 借：工程施工 —— 合同成本 80萬 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 80萬 登記結(jié)算價款 借：應(yīng)收賬款 100萬 貸：工程結(jié)算 100萬 實際收到： 借：銀行存款 80萬 貸：應(yīng)收賬款 80萬 年末確認(rèn)收入和費用 完工進(jìn)度 =80/（ 80+170） =32% 借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬（ 250*32%） 工程施工 —— 合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 270*32%） 08年：實際發(fā)生支出 借：工程施工 —— 合同成本 130萬 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 130萬 登記結(jié)算價款 借：應(yīng)收賬款 110萬 貸：工程結(jié)算 110萬 實際收到： 借：銀行存款 90萬 貸：應(yīng)收賬款 90萬 年末確認(rèn)收入和費用 完工進(jìn)度 =210/（ 90+210） =70% 借：主營業(yè)務(wù)成本 130萬（ 300*70%80） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 270*70%） 工程施工 —— 合同毛利 09年：實際發(fā)生支出 借：工程施工 —— 合同成本 85萬 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 85萬 登記結(jié)算價款 借：應(yīng)收賬款 90萬 貸：工程結(jié)算 90萬 實際收到： 借：銀行存款 130萬 貸：應(yīng)收賬款 130萬 年末確認(rèn)收入和費用 借：主營業(yè)務(wù)成本 85萬（ 29580130） 工程施工 —— 合同毛利 26萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 111萬（ ） 借：工程結(jié)算 300萬 貸：工程施工 —— 合同成本 295萬 —— 合同毛利 5萬 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （二）結(jié)果不能可靠估計的建造合同 例：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120萬的合同，第一年實際發(fā)生工程成本 50萬，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該工程的完工進(jìn)度無法可靠估計。 借：主營業(yè)務(wù)成本 50萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50萬 思考：如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算 30萬，其余款項可能收不回來。 借：主營業(yè)務(wù)成本 50萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30萬 工程施工 ——合同毛利 20萬 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 任務(wù)三 項目綜合訓(xùn)練 甲公司系增值稅一般納稅人，稅率 17%，適用所得稅率為 25%，銷售單價均為不含增值稅價格， 08年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： （ 1） 12月 2日，向乙企業(yè)賒銷 A產(chǎn)品 10件，單價 2022元，單位生產(chǎn)成本 1000元，約定的付款條件為： 2/10， n/20。（現(xiàn)金折扣不考慮增值稅） （ 2） 12月 5日委托東方企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 100件，協(xié)議價 1500元 /件，成本為 1000元 /件，商品已經(jīng)發(fā)出，東方企業(yè)的銷售、獲利與甲公司無關(guān)。 （ 3） 12月 8日，乙企業(yè)收到 A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓 5%，并開出紅字專用發(fā)票。余款乙公司于次日支付。 （ 4） 12月 10日接受神州公司的委托，代其銷售 E產(chǎn)品 1000件，按售價的 10%收取手續(xù)費，雙方協(xié)議價為 200元 /件。 （ 5） 12月 12日銷售 E產(chǎn)品 400件，款已收到。 借：應(yīng)收賬款 — 乙 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 3400 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫存商品 10000 借：應(yīng)收賬款 — 東方 175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 25500 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品 100000 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 170 貸：應(yīng)收賬款 — 乙 1170 借：銀行存款 21850 財務(wù)費用 380 貸：應(yīng)收賬款 — 乙 22230 借：受托代銷商品 202200 貸：受托代銷商品款 202200 借：銀行存款 93600 貸：受托代銷商品 80000 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 13600 借：受托代銷商品款 80000 貸：應(yīng)付賬款 — 神州 80000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) （ 6） 12月 15日，向武名企業(yè)銷售材料一批，價款為 20220元，該材料成本為 16000元，收到一張面值為 23400的銀行承兌匯票。 （ 7） 12月 18日，乙企業(yè)要求退回上月購買的 10件 A產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售單價為 2022元，單位成本為 1000元，上月已經(jīng)作為收入入賬，貨款尚未收到。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理了退貨手續(xù)開具了紅字發(fā)票。商品已經(jīng)收回。 （ 8） 12月 22日銷售 E產(chǎn)品 600件。 （ 9） 12月 25日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度的租金 10萬，并存入銀行。 （ 10） 12月 30日向神州公司開具代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票。 （ 11） 12月 31日將手續(xù)費扣除后支付給神州公司。 借：應(yīng)收票據(jù) — 武名 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 3400 借：其他業(yè)務(wù)成本 16000 貸：原材料 16000 借：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 3400 貸：應(yīng)收賬款 — 乙 23400 借：庫存商品 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000 借：銀行存款 140400 貸：受托代銷商品 120220 應(yīng)交稅費 — 增（銷） 20400 借：受托代銷商品款 120220 貸：應(yīng)付賬款 — 神州 120220 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000 借：應(yīng)交稅費 — 增（進(jìn)） 34000 貸：應(yīng)付賬款 — 神州 34000 借：應(yīng)付賬款 —— 神州 20220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 借：應(yīng)付賬款 — 神州 214000 貸：銀行存款 214000 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 項目二 費用 ? 任務(wù)一 知識預(yù)備 ? 任務(wù)二 費用的確認(rèn)和計量 ? 任務(wù)三 期間費用的核算 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 任務(wù)一 知識預(yù)備 一、費用的概念和特征 費用是指企業(yè)在 日?；顒?中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的所有耗費，狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定的費用是指狹義的費用。 （一）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 （二）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）費用與向所有者分配利潤無關(guān)。 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 二、費用的分類 : 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)等的成本。營業(yè)按照其銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成和其他業(yè)務(wù)成本。 營業(yè)稅金及附加上指企業(yè)經(jīng)營活動所應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費 。 包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) : 生產(chǎn)成本 期間費用 直接材料、直接人工、制造費用 管理費用、財務(wù)費用、銷售費用 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) ： 外購燃料 外購動力 工資薪酬 折舊費用 利息支出 稅金 其他支出 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 任務(wù)二 費用的確認(rèn)和計量 一、費用的確認(rèn)條件 1． 與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 2． 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 3． 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點： ?1． 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本 、 勞務(wù)成本等的費用 ， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 、 勞務(wù)收入時 ， 將已銷售產(chǎn)品 、 已提供勞務(wù)的成本計入當(dāng)期損益 。 ?2． 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 ， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用 ， 計入當(dāng)期損益 。 ?3． 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用 ， 計入當(dāng)期損益 。 財務(wù)成果核算崗位 財務(wù)會計理論與實務(wù) 二、費用的計量 費用的計量一般采用 實際成本 ， 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中允許使用歷史成本、重置成本、可