【正文】 298萬元 制造費用總計 2188萬元 38 完全成本法計算單位成本 ? 第一步 。以直接人工為基礎，計算制造費用分配率 4喇叭 6喇叭 合計 型號 401 402 403 601 602 每年批數 800 1000 600 400 200 直接人工 /批 3400 3500 3600 4200 4400 直接人工總成本（萬元） 272 350 216 168 88 1094 制造費用總計（萬元） 2188 制造費用分配率 200% ? 第二步：利用估計的制造費用分配率，計算每個產品線的完全成本 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用（直接人工的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 39 以作業(yè)成本法計算每臺成本 公司認識到全廠使用統(tǒng)一的制造費用分配率可能會歪曲產品成本，重新進行了分析。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產準備成本、測試和補給品成本。 根據以上數據，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到 3個成本池 : 即批量相關成本、產品線成本以及生產維持成本。批量相關成本于產品線成本的分配基礎為各款產品的生產批數，生產維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎為每款產品的直接人工成本。 第一步 。 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關成本： 3100元 （ 2）產品線相關成本： 4喇叭 6喇叭 產品線成本 5400000 4202100 產品批數 2400 600 每批產品線成本 2250 7000 （ 3）生產維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 40 ? 根據成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產品線相關成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 41 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎在不同款式產品之間分配產品線成本，既然 4喇叭的 3款產品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。 1094), 但 4喇叭的音箱實際承擔的產品線成本為 56% (=540 247。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關鍵在于采用單位層面分配成本會導致高產量的產品承擔的成本比實際高 ,而低產量的產品承擔的成本較實際低 .既然 6喇叭的音箱的產品復雜程度比4喇叭高 , 其所承擔的產品線成本理應比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復雜程度高度 ,耗費資源奪得產品承擔較低的成本 ,卻使復雜程度低的產品承擔較高的成本 . 42 練習 成本核算 某公司生產甲產品 ,生產分為兩個步驟 ,分別在第一和第二兩個車間進行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產成品 .該廠為了加強成本管理 ,采用分步伐按照生產步驟 (車間 )計算產品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細賬資料如下 : 產品成本明細賬 產品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產量 :500件 成本項目 月初在產品 本月費用 生產費用 完工半成品 月末在產品 定額費用 合計 成本 定額費用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費用 2300 6100 2600 合計 5300 15400 6700 單位成本 43 成本核算 自制半成品明細賬 半成品名稱 : 甲 計量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數量 實際成本 數量 實際成本 數量 實際成本 單位成本 數量 實際成本 10 400 10300 700 11 200 產品成本明細表 產品名稱 : 產成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月 產量 : 350件 成本項目 月初在產品 本月費用 生產費用 產成品成本 月末在產品 定額費用 合計 總成本 單位成本 定額費用 半成品 6100 2600 工資及福利 1200 3700 500 制造費用 2500 8850 1400 合計 9800 4500