【正文】 0% 100%（基準） 110% 銷售收入 100% 284 400 316 000 347 600 變動成本： 直接材料 直接人工 變動性制造費用 變動成本合計 % 5% % % 35 550 14 220 3 555 53 325 39 500 15 800 3 950 59 250 43 450 17 380 4 345 65 175 貢獻邊際 % 231 075 256 750 282 425 固定成本： 固定性制造費用 銷售及管理費用 流動資金貸款利息 固定成本合計 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190 利潤總額 147 885 173 560 199 235 所得稅（ 33%） 48 802 57 275 65 748 凈利潤 99 083 116 285 133 487 三、零基預算 （一）零基預算的意義 零基預算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預算而設計的一種編制 費用預算 的方法。在實行零基預算時，要對所有的預算支出以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額應當界定的嚴格界限，最終確定預算。 零基預算打破了以調(diào)整上年度預算指標來規(guī)劃本年度預算指標的框框限制，因而具有合理、有效、節(jié)約使用經(jīng)費的優(yōu)點。但由于這種預算編制需要投入較大的預算工作量，而且又會產(chǎn)生因預算編制人員的主觀愿望不同或評價結論不同而引起相關部門間的矛盾，因此，零基預算在實際推行上阻力較大，需要企業(yè)高層領導的強有力支持。 三、零基預算 （二）零基預算編制的操作步驟和解決矛盾的方法 零基預算的基本操作步驟為： 1． 各部門提出完成目標任務的業(yè)務活動和各項費用的需用數(shù)額 。 2． 預算編制機構對此進行成本 ——效益分析 ， 做出各項費用開支合理性判斷 ， 并提出零基管理理念下的預算指標草案 。 3． 企業(yè)預算編制機構組織各預算執(zhí)行部門對零基預算草案進行可行性論證 。 4．修改零基預算草案，提交企業(yè)決策機構最后批準。 在編制零基費用預算的四個步驟中，第二個步驟的“成本 ——效益”分析是處理和解決各相關部門爭奪經(jīng)費矛盾的關鍵。 【例 6—15】 假設 G公司對銷售及管理費用采用零基預算的編制方法，公司按照利潤控制目標所確定的銷售及管理費用控制指標為 80 000元，而經(jīng)過預算編制部門與執(zhí)行部門之間的反復研究，認為必須全額保障的費用金額是：工資費 10 000元、保管費 5 000元、租賃費 20 000元、保險費 1 000元，共計 36 000元。另外的廣告費 12 000元，運輸費 11 000元，辦公費 35 000元合計為 58 000元，超過了 44 000元的剩余經(jīng)費（ 80 000 – 36 000）。 解決剩余經(jīng)費 44 000元與經(jīng)費要求 58 000元之間的矛盾，可以按照成本 ——效益分析模式進行。 G公司通過對以往廣告費、運輸費、辦公費的成本效益分析，計算出成本效益比率（見表 6—15）。 (表 6—15) 成本效益比率計算表 單位：元 項 目 每年平均費用發(fā)生額 每年平均收益獲得額 成本效益比率 （ 1） （ 2） （ 3） =（ 2） /（ 1） 廣告費 運輸費 辦公費 10 000 12 000 30 000 100 000 120 000 600 000 10倍 10倍 20倍 則： 廣告費分配金額 = 運輸費分配金額 = 辦公費分配金額 = （元）1 1 0 0 0202110 104 4 0 0 0 ????（元）1 1 0 0 0202110 104 4 0 0 0 ????（元）2 2 0 0 0202110 204 4 0 0 0 ????四、滾動預算 （一）滾動預算的意義 預算通常是定期（如一年）編制的，這是為了保持預算年度與會計決算年度的一致性。但是，這種定期預算也會造成以下問題：（ 1）編制預算時往往由于對預算期的后半階段缺乏可預測性，使預算指標在執(zhí)行中喪失作用。（ 2）預算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營活動在預算期內(nèi)往往發(fā)生了無法逆轉(zhuǎn)的變化，從而使已經(jīng)制定的預算也喪失了作用。（ 3）在預算執(zhí)行過程中，由于受預算期的限制，管理者的視野只局限于剩余的預算期活動，這就不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。 滾動預算正是為了克服定期預算的上述缺陷，以預算期的始終連續(xù)和保證一定期限的特征，使預算具有連續(xù)性與完整性，使各級管理人員在 12個月的長遠規(guī)劃中對自己的工作做出全盤的設計和周密的安排。 （二）滾動預算示意圖 第一次滾動 2021年預算 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 第二次滾動 2021年 2021年 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2021年 2021年 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 五、概率預算 （一）概率預算的意義 概率預算是針對某項預算對象存在不確定性而采取的概率分析和數(shù)據(jù)計量的預算編制方法。由于概率預算特別適應企業(yè)外部環(huán)境起決定性作用的預算指標的確定，因此，受到了因外部環(huán)境變化而困擾的企業(yè)預算編制者的歡迎。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品的市場價格具有較大的不確定性，銷售量也因市場形勢的變化具有相應的不確定性，要想利用這些不確定性的因素編制預算指標，就需要同時考慮兩種不確定性因素所形成的聯(lián)合概率，計算出銷售收入期望值，以盡可能規(guī)避不確定性對預算編制結果的過大影響。 五、概率預算 （二）概率預算舉例 【例 6—16】 G公司生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，預算期的銷售量存在三種可能，即 750件、780件、 810件，它們的概率分別為 、 ；單位產(chǎn)品售價也有三種可能，即 380元、 400元、 420元，它們的概率分別為 、 、 。根據(jù)這些資料，編制銷售收入概率預算（見表 6—16）。 (表 6—16) 銷售收入概率預算 單位：元 銷 量 售 價 銷售收入 聯(lián)合概率 銷售收入期望值 件 概率 單價 概率 750 380 400 420 285 000 300 000 315 000 34 200 36 000 50 400 780 380 400 420 296 400 312 000 327 600 35 568 37 440 52 416 810 380 400 420 307 800 324 000 340 200 18 468 19 440 27 216 銷 售 收 入 預 算 311 148 六、電子表格軟件的應用 隨著電腦軟件技術的不斷開發(fā)和推廣，企事業(yè)單位預算編制和預算管理越來越依賴于電子表格軟件。 Excel辦公軟件的出現(xiàn)，為固定預算的隨機調(diào)整和彈性預算、滾動預算的編制提供了極大的便利。 總結與結論 l 全面預算包括：經(jīng)營預算 、 財務預算 、 資本預算 。 l 全面預算的組織機構包括：領導機構 、 參謀機構 、 執(zhí)行機構 、 專職業(yè)務機構 。 l 全面預算的模式分為：初創(chuàng)期模式 、 成長期模式 、 成熟期模式 、 衰退期模式 。 l 全面預算構成圖揭示了經(jīng)營預算 、 財務預算 、 資本預算之間的聯(lián)系 。 l 財務預算的常規(guī)編制流程和方法是結合經(jīng)營預算 ， 并按照固定預算的編制方式而進行的財務預算編制 。 其工作步驟為： （ 1） 銷售預算； （ 2） 生產(chǎn)預算； （ 3） 直接材料 、 直接人工 、 制造費用預算； （ 4） 產(chǎn)品成本預算； （ 5） 期間費用預算； （ 6） 損益表預算； （ 7） 現(xiàn)金預算； （ 8） 資產(chǎn)負債表預算 。 掌握各種預算表的填制是本章的學習重點 。 財務預算的改進方法包括：彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算。