【正文】 務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益（營業(yè)外收入）。 44 ? 四、以上三種方式的組合 指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本、修改其他債務條件方式組合進行債務重組。 處理思路： 先考慮現(xiàn)金償還債務的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產還債；再次考慮債務轉為資本；最后考慮修改其他債務條件。 比如，債務人欠債權人 1 000萬元，以現(xiàn)金償還了 200萬元，則剩余的債務是 800萬元；以非現(xiàn)金資產償還了債務 300萬元，則還有債務 500萬元； 500萬元的剩余債務中有 100萬元轉為了其他資本，則扣除這 100萬元后還有 400萬元的債務，再考慮修改其他債務條件部分。 總結：以 現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮 的，修改其他債務條件部分是最后的 ，其他部分是中間的。 45 ? 【 例題 17計算題 】 20 9年 1月 10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款 1 300 000元（包括應收取的增值稅稅額）。至 20 9年 12月 31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為 18 000元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。 2 10年 1月 1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為 280 000元（未提取跌價準備），公允價值為 300 000元，適用增值稅率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。 46 ? （ 2）將 250 000元的債務轉為甲公司的股份，其中 50 000元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。 ? （ 3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的 40%，其余債務的償還期延長至 2 10年 6月 30日。 47 ? （ 1）甲公司賬務處理 債務重組后債務的公允價值＝［ 1 300 000－ 300 000 （ 1＋ 17%）－ 50 000 5］ （ 1－40%） ＝ 699 000 60%＝ 419 400（元） 債務重組利得＝ 1 300 000－ 351 000－ 250 000－ 419 400＝ 279 600（元） ? 借：應付賬款 ――乙公司 1 300 000 ? 貸：其他業(yè)務收入 ――銷售 材料 300 000 應交稅費 ――應交增值稅（銷項稅額） 51 000 ? 股本 50 000 ? 資本公積 ――股本溢價 200 000 ? 應付賬款 ――債務重組 ――乙公司 419 400 ? 營業(yè)外收入 ――債務重組利得 279 600 ? 借：其他業(yè)務成本 ――銷售 材料 280 000 ? 貸：原材料 ―― 材料 280 000 48 ? （ 2）乙公司的賬務處理 債務重組損失＝ 1 300 000－ 351 000－ 250 000－ 419 400 － 18 000＝ 261 600（元） ? 借：原材料 ―― 材料 300 000 ? 應交稅費 ――應交增值稅（進項稅額） 51 000 ? 長期股權投資 ――甲公司 250 000 ? 應收賬款 ――債務重組 ――甲公司 419 400 ? 壞賬準備 18 000 ? 營業(yè)外支出 ――債務重組損失 261 600 ? 貸：應收賬款 ――甲公司 1 300 000 49 ? 【 例題 18單選題 】 2021年 3月 31日甲公司應付某金融機構一筆貸款 100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的 20%，其余部分延期兩年支付，年利率為 5%（相當于實際利率），利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了 10萬元損失準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 D 『 答案解析 』 甲公司（債務人）應確認的債務重組利得應是 100 20%＝ 20（萬元）。 50 ? 【 例題 19判斷題 】 對于附或有條件的債務重組，債務人應將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 債務重組中，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。 51 ? 本章小結： 一、定義和方式 強調債務人發(fā)生財務困難、債權人讓步兩點。 強調資產還債、債務轉為資本、修改其他債務條件三種。 二、賬務處理 ： 債務人：收益計入營業(yè)外收入； 債權人：損失計入營業(yè)外支出（也可能是貸記資產減值損失）。 ： 債務人：要區(qū)分債務重組收益和資產轉讓損益； 債權人：對非現(xiàn)金資產按公允價值計量。 52 ? ： 債務人： 一般是以股票償債，股票的公允價值與債務之間的差額為債務重組收益；股票的公允價值與股票的面值，為資本公積 ——股本溢價。 債權人：長期股權投資按公允價值核算。 ： （ 1）不附或有條件的情況：比較簡單，修改其他債務條件后的債權債務金額以公允價值入賬。 （ 2）附或有條件的情況： 債務人在重組日可能要確認預計負債。債權人在最后實際收到或有金額時再做處理。 ： 做題的思路，現(xiàn)金是第一步要考慮的；非現(xiàn)金資產是第二步；債務轉為資本是第三步；修改其他債務條件是最后一步。 53