【正文】 法治國的前提；全社會形成了一定水平的法律意識和法制 觀念，是全面落實(shí)依法治國的基本方略的基礎(chǔ)。那么，建立健全會計法規(guī)制度即是實(shí)現(xiàn)會計法治的前提；提高會計事務(wù)參與者 (主要是會計人 )的法律意識和法制觀念則是會計法治的基礎(chǔ)。會計法制建設(shè)經(jīng)歷三個發(fā)展階段： (1)以 1985 年《會計法》的頒布為標(biāo)志的會計法制初步建立； (2)以 1992 年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和 1993 年《會計法》的第一次修訂為標(biāo)志的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會計法制的基本形成； (3)以 1999 年《會計法》的第二次修訂為標(biāo)志的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計法制趨于完善。經(jīng)過三階段的發(fā)展，我國會計法制的法律制度基礎(chǔ)基 本形成，而進(jìn)一步提高廣大會計人員的法律素質(zhì)則是會計法之成敗的關(guān)鍵。 再次，在上述理論分析的基礎(chǔ)上，本文對我國會計法治的現(xiàn)狀、成因進(jìn)行了理性思考。我國現(xiàn)行的法律規(guī)范體系帶有明顯的時代特點(diǎn)和明顯的缺陷： (1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后使法制建設(shè)缺少了必要的動力，具有經(jīng)驗(yàn)性和實(shí)用型的特點(diǎn)； (2)法律體系結(jié)構(gòu)理論不統(tǒng)一、不規(guī)范，存在疏漏； (3)立法體現(xiàn)部門利益過多，法律沖突明顯。沈陽建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 3 我國現(xiàn)行法律規(guī)范體系的這些特點(diǎn)和存在的缺陷，對會計法律規(guī)范體系的影響是十分明顯的。 三、會計德治論 會計治理除了依靠健全的法制，實(shí)施依法治理之外， 還必須借助道德的力量實(shí)行以德治理。為此，我們首先從德治內(nèi)涵界定和本質(zhì)認(rèn)識著手。所謂德治，即是相對于“法治”的“道德之治”，德治的基礎(chǔ)是道德。馬克思、恩格斯認(rèn)為，道德不是神的意志，不是人所固有，也不是人的主觀意識所派生的，“一切以往的道德論歸根到底都是當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物”。道德產(chǎn)生于人的社會生活，是由一定社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的一種特殊社會意識。 會計德治是社會德治的組成部分之一，是相對于會計法治的會計道德之治。會計作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中一個不可或缺的職業(yè)，為了維護(hù)它的長遠(yuǎn)利益和整體利益，使自己在激烈的職業(yè)競 爭中立于不敗之地，除了要遵守國家的法律、法規(guī)、制度之外，還需要有一個全體職業(yè)成員共同遵守的會計道德。通過會計道德來調(diào)節(jié)會計職業(yè)與其他社會成員之間的關(guān)系以及會計職業(yè)成員之間的關(guān)系就是會計德治的表現(xiàn)。所謂會計德治就是充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，發(fā)揮人的精神力量的作用，使會計活動的參與者自覺地加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，以會計道德自覺規(guī)范其行為，達(dá)到進(jìn)化會計空氣，提升會計職業(yè)聲譽(yù)的目的。會計德治至少要包含兩層意思：一是治理會計要用德；二是治理會計要有德。 為了正確地理解會計職業(yè)道德，本文首先從倫理上厘清了會計職業(yè)道德關(guān)系 。會計倫理是指會計職業(yè)群體在會計職業(yè)活動中形成的善惡觀念、價值取向、價值判斷標(biāo)準(zhǔn)及其情感表達(dá)方式、行為規(guī)范和行為習(xí)慣的總和。筆者認(rèn)為會計職業(yè)道德關(guān)系是由會計從業(yè)人員在職業(yè)生活中所處的職業(yè)地位決定的。歷史地考察，在會計職業(yè)發(fā)展的歷史長河中，大致經(jīng)歷以下幾種職業(yè)定位： (1)自然經(jīng)濟(jì)時代的“管家”； (2)簡單商品經(jīng)濟(jì)時代的“賬房”先生； (3)市場經(jīng)濟(jì)時代的職業(yè)會計師。 在西方發(fā)達(dá)國家，會計師與醫(yī)生和律師共稱為市場經(jīng)濟(jì)中的三大職業(yè)。據(jù)此，本文提出了會計師 (包括會計人員 )對職業(yè)道德有特別要求的觀點(diǎn)，因?yàn)椋?(1)會計是 與錢打交道的職業(yè)，特別要求會計人要經(jīng)得起金錢的誘惑； (2)會計在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中的特殊地位要求其諾守客觀、公正的立場； (3)會計的不確定性特別要求會計人員要有高尚的職業(yè)操守。 會計德治從本質(zhì)上說是依靠道德的維系來得以實(shí)現(xiàn)。與會計“法治”比較，具有濃厚的理想化色彩、自律性、前衛(wèi)性、法治的基礎(chǔ)性和廣泛性的特點(diǎn)。會計德治德這些特點(diǎn)，使得其在會計治理中具有獨(dú)特的作用： (1)會計德治是維護(hù)會計秩序的調(diào)控器； (2)會計德治是深化會計改革的助推器； (3)會計德治是發(fā)展會計事業(yè)的方向盤。 沈陽建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 4 本文還認(rèn)為，要使會計德治 能夠順利實(shí)施，必須要有一個完善的會計職業(yè)道德運(yùn)行的系統(tǒng)，否則德治就會成為一種空談。對此，我們在對我國會計職業(yè)道德建設(shè)簡單回顧的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建會計德治運(yùn)行機(jī)制的設(shè)想。 四、會計的政府治理論 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府和市場都是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的兩個不可或缺的手段，二者相互補(bǔ)充，缺一不可。既不存在“只有市場”的社會，也不存在“只有政府”的社會。為了彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足，本文建立會計治理機(jī)制中，充分考慮了政府的作用。首先是政府在會計治理中通過會計規(guī)則的制定發(fā)揮基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用。 現(xiàn)代企業(yè)會計信息的生產(chǎn)和披露必須遵循 具有權(quán)威性、公認(rèn)性的會計規(guī)則才能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量的情況。制定一套高質(zhì)量的會計規(guī)則是實(shí)現(xiàn)會計治理的基礎(chǔ)設(shè)施，為會計治理奠定了制度基礎(chǔ)。盡管在世界范圍內(nèi)存在由政府制定會計規(guī)則和由民間會計職業(yè)團(tuán)體制定會計規(guī)則兩種模式，但是，無論是過去、現(xiàn)在，還是將來，在我國會計規(guī)則的制定權(quán)都是由政府來來行使的。因此，政府會計規(guī)則制定權(quán)的行使也是其在會計治理中發(fā)揮作用的方式之一。 其次是政府在會計治理中依靠行政管理職能進(jìn)行會計工作管理。政府在會計治理中作用的發(fā)揮，最直接的方式就是對會計工作的管理。這 也是我國政府主導(dǎo)型會計治理模式的重要特征之一。在長期會計管理實(shí)踐中，我國形成了獨(dú)具特色的會計工作管理體制，為會計治理的實(shí)施提供了強(qiáng)大的組織體系。 再次是政府在會計治理中運(yùn)用政府審計的強(qiáng)制手段以及依法有權(quán)對企業(yè)會計進(jìn)行監(jiān)督的政府相關(guān)部門實(shí)施監(jiān)督。有效的會計治理有賴于政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行。政府審計是執(zhí)行會計監(jiān)督的最為主要的專業(yè)部門。而在我國《會計法》規(guī)定的會計監(jiān)督體系中，除了政府審計監(jiān)督外，還有財政、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等在各自的行政管理職責(zé)的執(zhí)行中行使會計監(jiān)督權(quán)。因此，在我國現(xiàn)行的會計法律規(guī)范體系下，一方面政府審計質(zhì)量直接決定著會計治理的成功與否；另一方面發(fā)揮政府各有關(guān)會計監(jiān)督部門在會計治理中的協(xié)同作用也至關(guān)重要。 五、會計的行業(yè)治理論 會計職業(yè)是會計治理中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，“會計職業(yè)存在的理由是滿足企業(yè)和投資者有效利用信息資源的共同需要，并以提供簽證信息這一專業(yè)服務(wù)實(shí)現(xiàn)之?！边@是因?yàn)樵谄髽I(yè)和投資者之間存在著潛在的沖突，即企業(yè)有提供低質(zhì)量信息的動機(jī)，而投資者又缺乏足夠的能力驗(yàn)證信息質(zhì)量，因此需要由獨(dú)立的沈陽建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 5 第三者 —— 職業(yè)會計師來提供審計服務(wù)。從會計治理角度來看，注冊會 計師審計既是利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的機(jī)制，也是利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的結(jié)果。 首先，本文討論了會計行業(yè)在會計治理中的作用機(jī)制。會計行業(yè)要在會計治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，取決于其所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量。即通過注冊會計師高質(zhì)量的審計達(dá)到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者的會計行為，為利益相關(guān)者提供真實(shí)、完整的會計信息的目的。如何確保注冊會計師審計的質(zhì)量，既是整個會計治理中的一個重要課題，也是注冊會計師行業(yè)自身治理的一個永恒的話題。通過理論分析，得到了最優(yōu)的注冊會計師審計質(zhì)量保障機(jī)制應(yīng)該是政府監(jiān)管和行業(yè)自律的并存的結(jié)論。并且在二者之間找到一個 監(jiān)督權(quán)利合理安排的均衡點(diǎn)。 其次，對會計的行業(yè)治理的基礎(chǔ) —— 注冊會計師審計質(zhì)量保障機(jī)制的構(gòu)建進(jìn)行了分析。我國的注冊會計師事業(yè)是伴隨著改革開放和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要而發(fā)展壯大起來的。在充分借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，基本形成了包括注冊會計師職業(yè)資格認(rèn)定、審計標(biāo)準(zhǔn)制定、審計責(zé)任約束、審計質(zhì)量控制和檢查等 5 方面的內(nèi)容審計質(zhì)量保障體系，它們分別從不同的角度來保證注冊會計師的審計質(zhì)量，并共同構(gòu)成一個有機(jī)的整體，對注冊會計師審計質(zhì)量進(jìn)行貫穿審計前、審計中和審計后的全過程的保證。 再次，在分析我國會計行業(yè)面臨的問題的基礎(chǔ) 上，提出了改進(jìn)行業(yè)管理，發(fā)揮會計行業(yè)在會計治理中的作用的建議。改革開放二十多年來，我國的注冊會計師職業(yè)取得喜人的成就，但是在前進(jìn)中也存在許多問題和矛盾，需要進(jìn)一步加以改進(jìn)。 一是，我國注冊會計師行業(yè)面臨著我國加入 WTO 后會計服務(wù)市場的開放帶來的挑戰(zhàn)；二是，我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理中存在領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制落后和分配制度落后的問題。 針對上述問題提出了： 1．面對開放會計服務(wù)市場完善會計職業(yè)治理的對策。即應(yīng)采取健全規(guī)則體系、改革行業(yè)協(xié)會和提高競爭能力等措施。 2．改革會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的對策。主要有： (1)以改革會計師事務(wù) 所的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制作為創(chuàng)新會計師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵； (2)以改革會計師事務(wù)所的管理機(jī)制作為創(chuàng)新會計師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制的重點(diǎn)； (3)以建立有效的會計服務(wù)機(jī)制作為創(chuàng)新會計師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制的目標(biāo)。 六、公司內(nèi)部會計治理論 現(xiàn)代財務(wù)會計產(chǎn)生的根本原因就在于接受委托的經(jīng)營者負(fù)有定期向企業(yè)外部各利益相關(guān)者報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。報告的主要形式則是編制反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報表。因此，會計治理要保證企業(yè)對外報告的財務(wù)會計報表能夠提供反映企業(yè)真實(shí)情況的會計信息，那么，首先必須加強(qiáng)對公司內(nèi)部的會計治理 ，使虛假的會計信息不能輕易流出企業(yè)。從公司治理理論的角度對公司內(nèi)部會計治理的必要性進(jìn)行理論分析，分析的結(jié)果表明，經(jīng)營沈陽建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 6 者存在違背已有的會計規(guī)則而披露虛假會計信息，以使自己收益而使企業(yè)其他利益相關(guān)者受損的動機(jī)，這種動機(jī)便決定了在企業(yè)中有實(shí)施會計治理的必要。在現(xiàn)行的公司運(yùn)作的法制環(huán)境下，公司會計治理是植根于公司治理的制度之中的。而各國的法律傳統(tǒng)和文化背景的不同，在世界范圍內(nèi)形成了三種不同公司治理模式： (1)以英美為代表的外部監(jiān)控型公司的治理模式； (2)以日德為代表的內(nèi)部監(jiān)控型公司治理模式； (3)以東亞為代表的家 族監(jiān)控模式。不同公司治理模式形成了不同的會計治理制度安排。英美國家實(shí)行單層制的公司治理結(jié)構(gòu)，公司監(jiān)督職能一般由董事會中設(shè)置的次級委員會，特別是由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲嬑瘑T會行使。審計委員會的日常監(jiān)督加上具有超然獨(dú)立性、由股東任命的執(zhí)行財務(wù)審計功能的外部審計師 (external auditors)以及審計委員會在日常監(jiān)督中對內(nèi)部審計和外部審計的工作結(jié)果的應(yīng)用和依賴構(gòu)成了包括財務(wù)控制、財務(wù)會計信息的生產(chǎn)、披露控制在內(nèi)的公司內(nèi)部監(jiān)督控制基本模式。日德的公司治理結(jié)構(gòu)采用的是雙層制。公司設(shè)股東大會、監(jiān)事會和董事會三個機(jī)關(guān) 。監(jiān)事會和董事會呈垂直的雙層狀態(tài)。形成公司股東大會選舉產(chǎn)生監(jiān)事會，監(jiān)事會任命董事會成員，監(jiān)督董事會執(zhí)行業(yè)務(wù)，并在公司利益需要時召開股東會會議的包括財務(wù)控制、會計信息披露在內(nèi)的治理模式。董事會按照法律和章程的規(guī)定，負(fù)責(zé)執(zhí)行公司業(yè)務(wù)。 沈陽建筑大學(xué)城市建設(shè)學(xué)院畢業(yè)論文 7 附錄二 外文資料原文 Modern accounting development course of show that, with the development of the market economy by pure personal business accounting into a variety of interests is main body, has social attributes of public affairs. Along with the change of the accounting attribute, the society, on the attitude taken by the experienced from laze fare to implement the change of control. And, this change is not the product of natural form, but experience from a to th