【正文】 部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定 .不用繳納營業(yè)稅。 第二，合并可以遞延部分稅款。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè) A 向企業(yè) B 提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20210 20％ + 5000 2 = 9000(萬元 ) 應(yīng)納增值稅稅額 =20210 1 7％ =3400(萬元 ) 而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款 (從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款 )則免于繳納了。 第三，由于企業(yè) B 生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 20％加定額稅率 元／ 500 克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率 1 O％，無定額稅率。，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為 億元，銷售數(shù)量為 5000 萬 千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為： A 廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20210 20％ + 5000 2 O .5= 9000(萬元 ) B 廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 1 0％ =2500(萬元 ) 合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =9000+ 2500=11500(萬元 ) 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =25000 10％ = 500(萬元 ) 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額： 115002500= 9000(萬元 ) ◎◎ 某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象， 決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300萬元， 2021年和 2021年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元， 企業(yè)所得稅率為 25％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300萬全部捐贈(zèng)；方案二， 2021年底捐贈(zèng) 100萬元， 2021年再捐贈(zèng) 200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2021年底捐贈(zèng) 300萬元，只能在稅前扣除 120萬元（ 1000 12%）超過 120 萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1000萬元和 2021萬元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100萬元、 200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比 較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（ 180 25%）。 ◎◎ 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)， 年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為 50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 參考答案： 根據(jù)稅法規(guī)定， 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。 一般納 稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過 80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定 為一般納稅人，并繳納 萬元（ 100 17%）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬元（ 100 3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬元。 ◎◎ 李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師， 2021 年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間 1O 個(gè) 月。獲取報(bào)酬 30000 元。那么，對(duì)這 30000 元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分 1O 個(gè)月支付，每月支付 3000 元呢 ?如何支付對(duì)李先生最有利呢 ? 參考答案： 方案一：一次性支付 30000 元。 勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過 20 00050 000 元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額 =30000 (120％ )= 24000(元 ) 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =20210 20％ + 4000 30％ = 5200(元 ) 或者 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =30000 (120％ ) 30％ 2021= 5200(元 ) 方案二：分月支付。 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(3000800) 20％ = 440(元 ) 10 個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款 =440 10= 4400(元 ) 按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為： 節(jié)稅額 =52004400= 800(元 ) 在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 ◎◎ 某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人 ，企業(yè)所 得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為 25％?，F(xiàn)銷售單價(jià) 100 元的商品，其平均進(jìn)貨成本為 60 元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià) 100 元的商品按 80元售出；二是滿 1 00 送 20，即每銷售 1 00 元商品 .另送價(jià)值 20 元的商品。 對(duì)兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。 參考答案： 方案一，直接進(jìn)行八折銷售。 這一方案企業(yè)銷售 100元的商品收取 80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為 1 7％，企業(yè)所得稅稅率為 25％，則： 應(yīng)納增 值稅稅額 = 17%180? 17％ 17%160? 17％ = (元 ) 銷售毛利 =17%180? 17%160 ?=(元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = 25％ = (元 ) 稅后凈收益 == (元 ) 方案二，顧客購物滿 100 元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值 20 元禮品。 此方案下，企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品 成本不允許稅前列支 (假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品 )。相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅稅額 = 17%1100? 17％ 17%160? 17％ + 17%120? 17％ 17%112? 17％ =(元 ) 銷售毛利 = 17%1100? 17%160? + 17%120? 17%112? =(元 ) 應(yīng)納企業(yè)所得 稅稅額 =(17%112?? 17%120?? 17％ ) 25％ = (元 ) 稅后凈收益 == (元 ) 按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為 元；而方案二卻只獲得 元稅后收益。因此，該商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。 ◎◎ 某建設(shè)單位 B擬建設(shè)一座辦公大樓 ，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司 A 的組織安排下，施工企業(yè) C 最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位 B 與施工企業(yè) C 簽訂承包合同，合同金額為 6000 萬元。另外，建設(shè)單位 B 還支付給工程承包公司 A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司 A 收取的 300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納 5％的營業(yè)稅。 如果工程承包公司 A 承包建筑工程業(yè)務(wù)， A 與 B 直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以 6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給 C，則 A 公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納 3％的營業(yè)稅。 比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好 ? 參考答案： 方案一： A 公司收取 300 萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =300 5％ = 15(萬元 ) 方案二： A 公司 進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =(63006000) 3％ = 9(萬元 ) 方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =1 59=6(萬元 ) 顯然， A 公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人， 使原適用 5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用 3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人 實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。 ◎◎ 某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā) ， 2021 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價(jià) 2 000 元／平方米，銷售收入總額 2 400 萬元，該樓支付土地出讓金 324 萬元，房屋開發(fā)成本 1 100 萬元，利息支出 100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ，教育費(fèi)附加征收率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為 10%。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1 975 元，總售價(jià)為 2 370 萬元。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。 參考答案： 第一種方案 。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬元） （ 2）扣除項(xiàng)目金額： ○ 1 取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬元） ○ 2 房地產(chǎn)開發(fā)成本 =1100（萬元） ○ 3 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =（ 324+1100） 10% = （萬元） ○ 4 加計(jì) 20%扣除數(shù) =（ 324+ 1100） 20% = （萬元） ○ 5 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 =2400 5%（ 1+7%+ 3%） = 32（萬元） 允許扣 除項(xiàng)目合計(jì) =324+1100+ + + 132= （萬元） （ 3）增值額 == （萬元） （ 4）增值率 = %% ?? （ 5）應(yīng)納土地增值稅稅額 = 30% = （萬元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費(fèi)用 利息 稅金 = = （萬元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額 =（萬元） （ 2）增值額 == （萬元） （ 3）增值率 = %% ?? 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的 20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 （ 4）獲利金額 == （萬元） 降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了 30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 萬元。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了 20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。 ◎◎ 甲房地產(chǎn) 公司新建一棟商品樓， 現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值 1 000 萬元。有三個(gè)經(jīng)營方案，一是對(duì)外出租，年租金 120 萬元；二是本公司開辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。 參考答案： 方案一：對(duì)外出租 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =1202100 5% = 60000（元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =60000（ 7% + 3%） = 6000（元） 應(yīng)納印花稅稅額 =1202100 % = 1200（元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 =1202100 12% = 144000（元） 應(yīng)納稅款合計(jì)金額 =60000+ 6000+ 1200+ 144000= 211200（元） 方案二：甲公司自己開辦商場(chǎng)，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額 =10000000（ 130%） % = 84000（元） 節(jié)省稅費(fèi) =21120084000= 127200（元） 其中，房產(chǎn)稅節(jié)省 60000 元。 方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn) ，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。 請(qǐng)您刪除一下內(nèi)容， O(∩ _∩ )O 謝謝?。?！ 2021年中央電大期末復(fù)習(xí)考試小抄大全，電大期末考試必備小抄，電