【正文】 2021】 68號文件規(guī)定： 一、審批項目。列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前審批類優(yōu)惠項目包括下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 102 稅收優(yōu)惠 所得稅優(yōu)惠事項管理 魯國稅發(fā) 【 2021】 68號文件規(guī)定： 二、事后備案項目。列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 103 稅收優(yōu)惠 所得稅優(yōu)惠事項管理 魯國稅發(fā) 【 2021】 68號文件規(guī)定： 二、事后備案項目。目前事后備案類優(yōu)惠項目包括： 國債利息收入免稅； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅； 證券投資基金從證券市場中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅； 投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅； 證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入暫不征收企業(yè)所得稅。 104 稅收優(yōu)惠 所得稅優(yōu)惠事項管理 魯國稅發(fā) 【 2021】 68號文件規(guī)定： 三、事前備案項目。列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。除上述審批項目和事后備案項目外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目均實行事前備案管理。 105 稅收優(yōu)惠 所得稅優(yōu)惠事項管理 魯國稅發(fā) 【 2021】 68號文件規(guī)定： 四、過渡期稅收優(yōu)惠項目。對過渡期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，繼續(xù)按原管理方式執(zhí)行。 五、執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠項目。對執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，繼續(xù)按原管理方式執(zhí)行。 106 資產(chǎn)損失 稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動且與 取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。 從上述定義可以得出這樣結(jié)論 :除稅法另有規(guī)定外 ,只有與應(yīng)稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失，才能在稅前扣除。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 107 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 ○權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ○稅務(wù)審批原則 ○真實性原則 ○合法性原則 ○確定性原則 ○合理性原則 108 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 根據(jù)國稅 [2021]88號文第三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 109 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 追溯期限 根據(jù)國稅函 [2021]772號文的有關(guān)規(guī)定，可按 《 征管法 》 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 110 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度 : 是指符合稅收關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，且已取得 (或應(yīng)當(dāng)取得 )相關(guān)認(rèn)定證據(jù)、證明材料的年度。 111 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 稅務(wù)審批原則 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 112 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 稅務(wù)審批原則 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨 發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 113 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 稅務(wù)審批原則 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 114 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 真實性原則 真實是指能夠提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生。 115 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 合法性原則 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)。 116 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 確定性原則 確定是指資產(chǎn)損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除。 117 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除的原則 合理性原則 資產(chǎn)的處置損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)或會計慣例；推斷的損失其推理過程符合邏輯，證據(jù)鏈清晰連貫，對資產(chǎn)的估價要公允。 118 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除審批及備案管理 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 119 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除審批及備案管理 審批管理權(quán)限 企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，國家稅務(wù)總局規(guī)定由省級稅務(wù)機關(guān)審批的事項及企業(yè)申請扣除的其他資產(chǎn)損失 5000萬元（含）以上的，報省國稅局審批。 企業(yè)申請扣除的其他資產(chǎn)損失 5000萬元以下的，由各市國家稅務(wù)局根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。 （魯國稅發(fā) 【 2021】 69號） 120 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除審批及備案管理 審批管理時限。負(fù)責(zé)審批的國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起 30個工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜在規(guī)定期限內(nèi)不能做出審批決定的，經(jīng)本級國稅機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延長期限不得超過 30天，同時應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。 （魯國稅發(fā) 【 2021】 69號） 121 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除審批及備案管理 按規(guī)定由企業(yè)自行計算扣除的財產(chǎn)損失，企業(yè)要在年度納稅申報時進行備案，具體備案資料由各市國家稅務(wù)局確定。主管國稅機關(guān)要加強對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除情況的監(jiān)督和管理，防止企業(yè)利用財產(chǎn)損失項目，侵蝕稅基。 （魯國稅發(fā) 【 2021】 69號） 122 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失稅前扣除審批及備案管理 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第 45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。 （國稅發(fā) 【 2021】 88號） 123 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 真實性證據(jù) 合法性證據(jù) 確定性證據(jù) 124 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提共 4個方面的證據(jù)： 存貨盤點表。該項證據(jù)代表真實性方面的證據(jù)。 存貨保管人對于盤虧的情況說明。該項證據(jù)仍屬于真實性方面的證據(jù)。 盤虧存貨的價值確定依據(jù)。此項證據(jù)既是真實方面的證據(jù)，同時也是確定性方面證據(jù)。 125 資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提共 4個方面的證據(jù)： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。此項證據(jù)具有三個方面作用： ? 一是能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即是否具有合法性； ? 二是責(zé)任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有合理性； ? 三是責(zé)任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性。 126 再見 ！