【正文】 接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起算點，調(diào)節(jié)與 經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (二 )間接法 間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (三 )直接法和間接法的作用 采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流 量表會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。也就是說，同時采用直接法和間接法兩種方法編報現(xiàn)金流量表。 五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表會計準則中提供了現(xiàn)金流量表的參考格式。該表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。 正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是按直接法編制的。 補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。 正表第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，與補充資料第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)當(dāng)核對相符。正表中的第五項，與補充資料中的第三項，存在勾稽關(guān)系，即金額應(yīng)當(dāng)一致。正表中的數(shù)字是流入與流出的差額，補充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計算依據(jù)不同，但結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，兩者應(yīng)當(dāng)核算相符。 六、現(xiàn)金流量表的項目 (一 )經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “預(yù)收賬款 ”、 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目的記錄分析填列。 需 要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 (2)收到的稅費返還 本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “補貼收入 ”、 “應(yīng)收補貼款 ”等科目的記錄分析填列。 (3)收到的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列 項目反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “營業(yè)外收入 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的 “經(jīng)營租賃收到的租金 ”項目，現(xiàn)包括在 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中。 (1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的 未付款和本期預(yù)付款項。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”、 “主營業(yè)務(wù)成本 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。 (2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費 用，在 “支付的其他與經(jīng)濟活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付工資 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積；支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”和 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項目中反映。 (3)支付的各項稅費 本 項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際交付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅＝所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在 “收到的稅費返還 ”項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目的記錄分析填列。 (4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn) 金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的 “經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ”項目，現(xiàn)包括在 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 “項目中。 (二 )投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1)收回投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán) 投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “短期投資 ”、 “長期股權(quán)投資 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項目中反映。 (2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而 取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映，包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “投資收益 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的 “分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金 ”、 “取得債券利自己上入所收到的現(xiàn)金 ”項目，現(xiàn)包括在 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項目中。 (3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的資金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動 對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、“銀行存款 ”、 “固定資產(chǎn)清理 ”等科目的記錄分析填列。 (4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付 的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映。本項目可 根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”、 “在建工程 ”等科目的記錄分析填列。 (2)投資所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、“長期債權(quán)投資 ”、 “短期投資 ”等科目的記錄分析填列。 需要注意 的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的 “權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 ”、 “債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 ”項目，現(xiàn)均包括在 “投資所支付的現(xiàn)金 ”項目中。 (3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (三 )籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額 (發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額 )。本項目可根據(jù) “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “實收資本 (或股本 )”等科目的記錄分析填列。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌資資金而由企業(yè)直接 支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 “項目中反映。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的 “吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金