【正文】 稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 29 聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為 17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年 4 月 30 日，所得稅稅率為 33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取法定公益金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫(kù)存商品 20210 貸：以前年度損益調(diào)整 20210 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負(fù)債表日后得 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 30 以證實(shí)的 事項(xiàng) ,是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義， 所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照 12 月 31 日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在 2 月份收到退貨，調(diào)整 1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，但假若乙公司在 5 月份（報(bào)告批準(zhǔn)日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計(jì)入 1998年的帳表上了。同樣是 1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在下年度反映。 就上例而言：在會(huì)計(jì)上應(yīng) 將庫(kù)存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（ 1997 年）損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（ 1998 年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這種所得確認(rèn)時(shí)間上的差異，在某些情況下往往會(huì)造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個(gè)年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個(gè)年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。 稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。屬于 1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 1998 年的所得。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng) 過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。對(duì)已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。對(duì)銷售退回而影響當(dāng)期所得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 31 另按 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國(guó)稅發(fā) [2021]45號(hào) 規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結(jié)合? 45號(hào)?文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分 析 第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除項(xiàng)目，但是，如果稅法規(guī)定需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不 得作稅前扣除。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。 例：甲企業(yè)在 2021 年末積壓了一批原材料，價(jià)款 50 萬(wàn)元，在 2021年 12 月 31 日按價(jià)稅合計(jì)數(shù) 計(jì)提了 30%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2021 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 32 年 4月 5 日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場(chǎng)上已喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，且原材料因積壓時(shí)間過(guò)長(zhǎng)已超過(guò)保質(zhì)期全部報(bào)廢。假定甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4 月 15 日，計(jì)提盈余公積和公益金的比例為 15%。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為： *30%= 萬(wàn)元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500 貸：庫(kù)存商品 500000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 此時(shí)，假定甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的 2021 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ 100+）萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的 30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另 70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅前扣除。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計(jì)算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 萬(wàn)元，正好為稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失 萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的所得稅額。調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄為： 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 33 借 :應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 在作上述處理后 ,2021 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 萬(wàn)元，?應(yīng)交 稅金?減少 萬(wàn)元（既沖減的應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 萬(wàn)元與轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬(wàn)元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤(rùn)減少 。 2021 年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加 萬(wàn)元，所得稅減少 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少 萬(wàn)元 假定甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財(cái)產(chǎn)損失因故未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 , 原先計(jì)算出的所得稅費(fèi)用 及應(yīng)交所得稅 。因而應(yīng)將第一步所作的?以前年度損益調(diào)整? 40。 95 萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，并調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 34 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 61425 在作上述會(huì)計(jì)處理后， 2021 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 324500，應(yīng)交稅金增加 85000 元 ，盈余公積減少 61425 元，未分配利潤(rùn)減少 348075 元。 2021 年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加 409500元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少 409500元。 如果甲企業(yè) 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 409500元不得在 2021年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也未在稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失 585000 元可作為 2021 年實(shí)際發(fā)生的金額，在2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 扣除，并全額調(diào)減 2021 年度應(yīng)納稅所得額 第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，那么無(wú)論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法可參照前兩例的相關(guān)辦法。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照 現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 35 幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其存貨的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。如換出的是不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)依?銷售不動(dòng)產(chǎn)?稅目的營(yíng)業(yè)稅。如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依 4%的征收率計(jì)征增值稅。所得稅方面：按照公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入?營(yíng)業(yè)外收入?科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價(jià) 100 元 /件、公允價(jià) 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價(jià) 10元 /千克、公允價(jià) 11 元 /千克），乙企業(yè)購(gòu)入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。乙企業(yè)另支付差價(jià)款 585 元。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 甲企業(yè)帳務(wù)處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 借：原材料 高級(jí)稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 36 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫(kù)存商品） 10000 應(yīng)繳稅金 ——