【正文】 ，免征房產(chǎn)稅。 (國稅發(fā)[1999]44號 ) ⒆對批準從事采集、提供臨床用血的血站，自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 (財稅 [1999]264 號 )⒇對主要從事應用基礎研究或向社會提供公共服務的非營利性科研機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 (國辦發(fā)[2021]78號 ) （ 21）從 2021 年 11 月 1 日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶銷戶 發(fā)還產(chǎn)權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征房產(chǎn)稅。(財稅 [2021]125號 ) （ 22）從 2021年 1月 1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)暫減按 4％的稅率征收。 (財稅 [2021]125號、財稅 [2021]24號 ) （ 23）對經(jīng)國務院批準成立的中國信達、華融、長城和東方等 4家資產(chǎn)管理公司及其分支機構回收的房產(chǎn)，在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅。 (財稅 [2021]10號 ) （ 24）對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產(chǎn)、車輛，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車 船使用稅。 (財稅 [2021]88號 ) （ 25）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅。但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 (國稅發(fā) [2021]89 號 )（ 26）對經(jīng)國務院批準的原國家經(jīng)貿委所屬 242個科研機構和建設部等 11 個部門所屬的 134個科研機構，以及經(jīng)科技部、財政部、中編辦審核批準的國務院部門 (單位 )所屬社會公益類科研機構中，轉為企業(yè)的科研機構和進入企業(yè)的科研機構，從轉制注冊之日起， 5 年內免征科研開發(fā)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。 (財稅 [2021]137號 ) （ 27）從《金融機構撤銷條例》生效之日起，對被撤銷金融機構及其分支機構 (不包括所屬企業(yè) )，清算期間自有的或從債務方接收的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 (財稅 [2021]141 號 )（ 28）對鐵道部所屬鐵路運輸企業(yè)自用房產(chǎn)，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅。從鐵路系統(tǒng)分離出來的和鐵道部所屬的其他企業(yè)包括工業(yè)、供銷、建筑施工企業(yè)等，從 2021年 1月 1 日起恢復征收房產(chǎn)稅。 (財稅 [2021]149號 )（ 29）對中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際 (集團 )有限公司的資產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。對港澳國際 (集團 )所屬內地公司在清算期間自有的和從債務方接收的 房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 (財稅 [2021]212號 ) 五、減免稅 實際稅負 應當說房產(chǎn)稅的稅負是很高的，不管是依照房產(chǎn)余值計算繳納的（名義稅率 %，一次減除后大都為 %）還是依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的（稅率為 12%，相比較營業(yè)稅才 5%）。以房產(chǎn)稅稅負最終的酒店行業(yè)為例，國稅發(fā) [2021]173 號下發(fā)后，有的酒店繳納房產(chǎn)稅的金額甚至要比營業(yè)稅還要高，成為了第一稅種。 減免稅的規(guī)定 《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》財稅地字 [1986]第 008號第十八條： 房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅性質的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照規(guī)定應征收房產(chǎn)稅，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。但為了照顧企業(yè)的實際負擔能力，可由地方根據(jù)實際情況在一定期限內暫免征收房產(chǎn)稅。 實際繳納比例 由于房產(chǎn)稅的稅負以及各地減免稅的權利，房產(chǎn)稅就成了企業(yè)與當?shù)囟悇詹块T博弈的一個焦點。各地的實際要求情況各不相同，媒體上也會突然一驚一乍的爆出例如某某地區(qū)集中收繳欠交的房產(chǎn) 稅上億元的報道。不過隨著今年情況的變化，房產(chǎn)稅的要求也越來越嚴格了。 六、土地使用權的爭議 會計準則的變化 ⑴ 2021年《企業(yè)會計制度》第四十七條： 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。⑵ 2021 年《企業(yè)會計準則第 6 號 —無形資產(chǎn)》應 用指南第六條： 土地使用權的處理：企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。 ⑶《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南第二條第三款：首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權，符合《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。 房產(chǎn)稅的規(guī)定 《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》財稅地字【 1986】8 號第十五條： 房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在 帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應重新予以評估。 具體的情況 從以上的資料可以看出，由于新會計準則的實施，對于土地使用權的核算有所變化，相應的對房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)產(chǎn)生影響。并且由于《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的規(guī)定，對于同一家企業(yè)前后的房產(chǎn)稅產(chǎn)生了變化。對于這一點，目前沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地執(zhí)行過程中也有不同的理解，有的繼續(xù)以固定資產(chǎn)帳簿為準，有的則要求額外加上 土地使用權的價值（這里還要分原值和分攤后的凈值）。 特殊情況 ⑴土地與房產(chǎn)不配套 這個對于工業(yè)企業(yè)比較普遍，廠區(qū)占地面積很大，只用了一少部分修建辦公樓和車間，從配套的角度來說土地與房產(chǎn)不完全配比的。對于這種情況使用新準則的當然不算問題，但對仍使用會計制度的企業(yè)來說，也是一個麻煩。⑵商品房與自建 前面說的是縱向比較，這里再說一下橫向比較。同樣的廠房，同樣的土地，如果是自建，按照新會計準則可以區(qū)分；如果是外購，難以合理分配的，則應當全部作為固定資產(chǎn)。這樣子，就存在納稅情況不平 等的情況。 相類似的情況，也存在開發(fā)單位自用商品房的情況，感興趣的可以自己研究一下。⑶雙重征稅 這個是一個老話題了，土地使用稅和房產(chǎn)稅有一定的重合點（不是完全重合），因此存在雙重征稅的情況，以購買的房屋為例，既繳納了房產(chǎn)稅，又需要繳納分攤的土地使用稅。常用文件： 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》； 《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》財稅地字 [1986]第 008號； 《財政部、稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》 [87]財稅地字第 003號； 《財政部稅務總局關于對房屋中央空調是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復》財稅地 [1987]28號； 《國家稅務總局關于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務問題的批復》國稅函發(fā) [1993]368號； 《國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》國稅發(fā) [2021]89號； 《財政部國家稅務總局關于調整房產(chǎn)稅有關減免稅政策的通知》財稅 [2021]140號； 《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》國稅發(fā) [2021]173號； 《財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》財稅 [2021]181號； 《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知財稅》〔 2021〕 186號