【正文】 財政的監(jiān)督職能，提高財政資金的使用效益。 ④辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。財政總預(yù)算會計的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因為，財政部門是財政資金的分配部門，不是財政資金的具體使用單位，因此，財政總預(yù)算會計不需要設(shè)置專門的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國庫。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財政總預(yù)算會計的實際情況，同時，也有利于保護(hù)國庫存款的安全。 ⑤在存款余額內(nèi)支取，不得透支。財政總預(yù)算會計只能在國庫存款和其他財政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財政收支平衡。 財政性存款的賬戶管理制度 —— 國庫單一賬戶制度 （ 1）國庫單一賬戶制度的概念：簡單地說，是指將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財政資金管理制度。 實行國庫單一賬戶制度 ，從收入方面講，意味著所有財政收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；從支出方面講，意味著財政資金將在實際使用時從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財政資金管理賬戶。 實行國庫單一賬戶制度，對于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，以及由于財政資金分散管理而形成的財政資金使用效率和效益不高、財政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題，都具有重要的意義。 我國財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是：按照財政國庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立 國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。 我國自 2021年開始進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。 （ 2）國庫庫單一賬戶體系：由財政部門開設(shè)的銀行賬戶、財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。 財政部門開設(shè)的銀行賬戶，主要有： ①在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一帳戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè) 的財政零余額賬戶以及財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實現(xiàn)支付。②在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶。該賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財政零余額賬戶。③在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。 財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主 要是財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個授權(quán)支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。 權(quán)財政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶 為實存資金賬戶。 （ 3）國庫單一賬戶制度下的收入收繳方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種收繳方式。 ?直接繳庫。是指繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。 在直接繳庫方式下，直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入財政國庫單一賬戶。財政總預(yù)算會計根據(jù)國庫單一賬戶入庫數(shù)額，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確 認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。 ?集中匯繳。是指由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入會宗教入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。 在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一帳戶。非稅收收入中的現(xiàn)金繳款，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。在集中匯繳方式下，財政總預(yù)算會計根據(jù)國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的 預(yù)算收入等。 與國庫單一賬戶制度下的直接繳庫和集中繳庫這兩種財政收入收繳方式相對應(yīng)，尚未實行國庫單一賬戶制度的繳庫方式為部門或單位自收匯繳方式。這是一種傳統(tǒng)的財政收入收繳方式。 在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位按照規(guī)定收取財政收入后，存入各自的開戶銀行。然后，再通過各自的開戶銀行，將收取的款項匯入財政國庫存款賬戶。財政總預(yù)算會計根據(jù)財政國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位在開戶銀行開設(shè)的有 關(guān)賬戶，成為財政收入在收繳過程中的過渡賬戶。（ 4）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財政支出的支付方式分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。這兩種支付方式也可合稱為國庫集中支付方式，它與財政部門將財政資金撥付到預(yù)算單位基本存款賬戶的實撥資金方式相對應(yīng)。 ?財政直接支付。是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政直接支付的支出主要包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。 財政直接支付的具體支出項目，由財政部門在確定部門預(yù)算時，或制定財政資金支付管理辦法是確定。在財政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出《財政直接支付申請書》。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對預(yù)算單位提出的《財政直接支付申請書》審核無誤后，開具《財政直接支付清算匯總通知單》和《財政直接支付憑證》，經(jīng)財政國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)收到的《財政直接支付憑證》，將資金直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。 之后，代理銀行開具《財政直接支付入賬通知書》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財政撥款的依據(jù)；代理銀行再填寫《財政直接支付申請劃款憑證》，向中國人民銀行提出清算申請。中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財政直接支付申請劃款憑證》與財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來的《財政直接支付清算匯總通知單》核對無誤后，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向國庫管理機(jī)構(gòu)報送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財政直接支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 財政總預(yù)算會計根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報來的《財政直接支付申請劃款憑證》核對無誤后，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。 ?財政授權(quán)支付。是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財政直接支付的購買支出和零星支出。財政授權(quán)支付的具體支出項目，由財政部門在確定部門預(yù)算時，或制定財政資金支付管理辦法時確定。在財政授權(quán)支付 方式下，預(yù)算單位按照規(guī)定時間和程序向財政部門申請授權(quán)支付用款限額。財政部門批準(zhǔn)后，分別向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)《財政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》和《財政授權(quán)支付額度通知書》。代理銀行憑據(jù)《財政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位支付指令，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行在收到《財政授權(quán)支付額度通知書》后，向預(yù)算單位發(fā)送《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》作為預(yù)算單位零余額賬戶用款額度增加的依據(jù)。預(yù)算單位憑據(jù)《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。 代理 銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財政授權(quán)支付指令，對其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳支付的資金支付業(yè)務(wù)。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，填寫《財政授權(quán)支付申請劃款憑證》，按日向中國人民銀行提出資金清算申請。中國人民銀行在對《財政授權(quán)支付申請劃款憑證》審核無誤后，通過國庫單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項劃給代理銀行。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報送《財政支出日報表》。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財政國庫管理機(jī)構(gòu)報送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財政授權(quán)支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 財政總預(yù)算會 計根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報來的財政授權(quán)支付申請劃款憑證核對無誤后，做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。財政授權(quán)支付方式下，中國人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。因此，不需要使用財政零余額賬戶。 ?實撥資金支付方式。與國庫集中支付方式相對應(yīng)的支付方式，是一種傳統(tǒng)的財政資金支付方式。?新中國建立以來，我國財政資金一直實行實撥資金制度。這一制度的最大特點是各部門在商業(yè)銀行都開立賬戶，財政部門根據(jù)各個部門的預(yù)算，把資金按進(jìn)度 撥到各個部門在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶上。這種制度的缺陷隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深化和人們觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)找嫱宫F(xiàn)出來：①財政資金使用過程脫離了財政監(jiān)督，隨意支付、違反財經(jīng)紀(jì)律、截留挪用財政資金的行為頻頻發(fā)生；②國庫資金大量沉淀在各部門，降低了財政資金使用效率； ③財政資金運(yùn)行的信息不能及時、充分地得到反映，財政只知道資金到了那個部門，并不能準(zhǔn)確及時地得到這些資金運(yùn)用到了那個方面的信息；④財政無法用預(yù)算約束對公共支出進(jìn)行的控制。 在實撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)單位預(yù)算向財政部門提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單》，申請 撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)后，財政總預(yù)算會計將財政資金從人民銀行國庫存款戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本存款賬戶。預(yù)算單位在使用財者國內(nèi)資金時，再從其基本存款賬戶中將款項支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)商。 在實撥資金支付方式下，當(dāng)財政資金從國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時，財政總預(yù)算會計做出相應(yīng)的會計處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。 在實撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本存款賬戶，成為財政資金再分配和使用過程中的過渡賬戶。 （ 5）財政直接支付與政 府采購的關(guān)系：政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日常政務(wù)活動或為公眾提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。 政府采購資金的來源渠道包括財政性資金以及與財政性資金相配套的單位自籌資金。其中，財政性資金包括預(yù)算資金和預(yù)算外資金。 ?財政直接支付與政府采購間存在著密切的聯(lián)系，但兩者的管理重點和適用范圍有所不同。當(dāng)預(yù)算單位使用財政性資金采購集中采購目錄中的貨物、工程和服務(wù)，或者采購規(guī)定限制標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)時，在采購環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)依法實行政府采購；如果有關(guān)的支出同時達(dá)到了財政直接支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，在支付資金時必須實行財政直接支付。 ?根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，中央單位工程采購財政直接支付標(biāo)準(zhǔn)為 200萬元。列入《政府采購品目分類表》中的商品和服務(wù)采購支出，單件商品或單項服務(wù)購買額不足 50 萬元，實行財政授權(quán)支付。未列入《政府采購品目分類表》，但單件商品或單項服務(wù)購買額超過 50 萬元的，實行財政直接支付。 財政性存款的核算（ 1）國庫存款的核算： ?國庫存款，是指財政總預(yù)算會計存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款， 包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。一般預(yù)算主要是各項稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款；基金預(yù)算的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項目通過改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。 ?基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。 ?為了防止相互挪用，須在“國庫存款”總賬科目下，分別存款的庫存款增加的核算： ?國庫存 款增加的業(yè)務(wù)主要有財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入、收到上級預(yù)算補(bǔ)助、收到下級上解收入等。?財政總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬；收到上級預(yù)算補(bǔ)助或下級上解收入時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。 例：某市財政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ①收到縣國庫報來“預(yù)算收入日報表”，列明本日一般預(yù)算收入230000 元，基金預(yù)算收入 24000 元。借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款230000 —— 基金預(yù)算存款 24000 貸：一般預(yù)算收入 230000 基金預(yù)算收入 24000 ②收到縣國庫報來的“分成收入計算日報表”，列明鄉(xiāng)財政上解收入 50000。借：國庫存款 —— 一般預(yù)算