【正文】 財(cái)政的監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。 ④辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種支撥憑證，都只能以轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。這是因?yàn)椋?cái)政部門是財(cái)政資金的分配部門，不是財(cái)政資金的具體使用單位，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不需要設(shè)置專門的“出納”，其出納機(jī)關(guān)是國庫。辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，符合財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，同時(shí)，也有利于保護(hù)國庫存款的安全。 ⑤在存款余額內(nèi)支取，不得透支。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能在國庫存款和其他財(cái)政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行，確保財(cái)政收支平衡。 財(cái)政性存款的賬戶管理制度 —— 國庫單一賬戶制度 （ 1）國庫單一賬戶制度的概念：簡單地說，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。 實(shí)行國庫單一賬戶制度 ，從收入方面講，意味著所有財(cái)政收入將直接繳入國庫，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的收入過渡賬戶；從支出方面講，意味著財(cái)政資金將在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入供貨商或勞務(wù)提供者，而不通過有關(guān)部門或單位設(shè)置的財(cái)政資金管理賬戶。 實(shí)行國庫單一賬戶制度，對于從根本上解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高、財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題，都具有重要的意義。 我國財(cái)政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容是：按照財(cái)政國庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立 國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。 我國自 2021年開始進(jìn)行國庫單一賬戶制度改革。 （ 2）國庫庫單一賬戶體系：由財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶以及特設(shè)銀行賬戶組成。 財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶，主要有： ①在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一帳戶。該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè) 的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。②在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政直接支付以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶。代理銀行在根據(jù)財(cái)政部門開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財(cái)政零余額賬戶。③在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。 財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶。該賬戶主 要是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付，以及與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶為過渡性質(zhì)的賬戶，是預(yù)算單位的一個(gè)授權(quán)支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預(yù)算單位開具的支付指令向有關(guān)貨品或勞務(wù)供應(yīng)商支付款項(xiàng)，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預(yù)算單位的零余額賬戶。 權(quán)財(cái)政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。一般情況下，該賬戶 為實(shí)存資金賬戶。 （ 3）國庫單一賬戶制度下的收入收繳方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種收繳方式。 ?直接繳庫。是指繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。 在直接繳庫方式下，直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入財(cái)政國庫單一賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國庫單一賬戶入庫數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確 認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 ?集中匯繳。是指由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入會(huì)宗教入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。 在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一帳戶。非稅收收入中的現(xiàn)金繳款，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。在集中匯繳方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的 預(yù)算收入等。 與國庫單一賬戶制度下的直接繳庫和集中繳庫這兩種財(cái)政收入收繳方式相對應(yīng)，尚未實(shí)行國庫單一賬戶制度的繳庫方式為部門或單位自收匯繳方式。這是一種傳統(tǒng)的財(cái)政收入收繳方式。 在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位按照規(guī)定收取財(cái)政收入后，存入各自的開戶銀行。然后，再通過各自的開戶銀行，將收取的款項(xiàng)匯入財(cái)政國庫存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的增加，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入等。在部門或單位自收匯繳方式下，有關(guān)部門或單位在開戶銀行開設(shè)的有 關(guān)賬戶，成為財(cái)政收入在收繳過程中的過渡賬戶。（ 4）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序： 在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政支出的支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。這兩種支付方式也可合稱為國庫集中支付方式，它與財(cái)政部門將財(cái)政資金撥付到預(yù)算單位基本存款賬戶的實(shí)撥資金方式相對應(yīng)。 ?財(cái)政直接支付。是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出主要包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。 財(cái)政直接支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門在確定部門預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法是確定。在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出《財(cái)政直接支付申請書》。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對預(yù)算單位提出的《財(cái)政直接支付申請書》審核無誤后，開具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》，經(jīng)財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)蓋章后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)收到的《財(cái)政直接支付憑證》，將資金直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。 之后，代理銀行開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，發(fā)給有關(guān)的預(yù)算單位，作為預(yù)算單位取得財(cái)政撥款的依據(jù)；代理銀行再填寫《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》，向中國人民銀行提出清算申請。中國人民銀行將代理銀行發(fā)來的《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》與財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)來的《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》核對無誤后，辦理資金清算手續(xù)，將資金劃給代理銀行。國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財(cái)政直接支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》核對無誤后，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。 ?財(cái)政授權(quán)支付。是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的支出主要包括：未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出。財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)目，由財(cái)政部門在確定部門預(yù)算時(shí)，或制定財(cái)政資金支付管理辦法時(shí)確定。在財(cái)政授權(quán)支付 方式下，預(yù)算單位按照規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請授權(quán)支付用款限額。財(cái)政部門批準(zhǔn)后，分別向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》。代理銀行憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位支付指令，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行在收到《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》后，向預(yù)算單位發(fā)送《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》作為預(yù)算單位零余額賬戶用款額度增加的依據(jù)。預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。 代理 銀行根據(jù)預(yù)算單位提交的財(cái)政授權(quán)支付指令，對其審核后，辦理現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)帳支付的資金支付業(yè)務(wù)。之后，代理銀行根據(jù)已辦理支付的資金，填寫《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》，按日向中國人民銀行提出資金清算申請。中國人民銀行在對《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》審核無誤后，通過國庫單一賬戶與代理銀行進(jìn)行資金清算，將款項(xiàng)劃給代理銀行。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送《財(cái)政支出日報(bào)表》。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，列明財(cái)政授權(quán)支付的數(shù)額和其他相關(guān)信息。 財(cái)政總預(yù)算會(huì) 計(jì)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證核對無誤后，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。財(cái)政授權(quán)支付方式下，中國人民銀行與預(yù)算單位的代理銀行辦理資金清算業(yè)務(wù)。因此，不需要使用財(cái)政零余額賬戶。 ?實(shí)撥資金支付方式。與國庫集中支付方式相對應(yīng)的支付方式，是一種傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付方式。?新中國建立以來，我國財(cái)政資金一直實(shí)行實(shí)撥資金制度。這一制度的最大特點(diǎn)是各部門在商業(yè)銀行都開立賬戶，財(cái)政部門根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算，把資金按進(jìn)度 撥到各個(gè)部門在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶上。這種制度的缺陷隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深化和人們觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)找嫱宫F(xiàn)出來：①財(cái)政資金使用過程脫離了財(cái)政監(jiān)督，隨意支付、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、截留挪用財(cái)政資金的行為頻頻發(fā)生；②國庫資金大量沉淀在各部門，降低了財(cái)政資金使用效率； ③財(cái)政資金運(yùn)行的信息不能及時(shí)、充分地得到反映，財(cái)政只知道資金到了那個(gè)部門，并不能準(zhǔn)確及時(shí)地得到這些資金運(yùn)用到了那個(gè)方面的信息；④財(cái)政無法用預(yù)算約束對公共支出進(jìn)行的控制。 在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)單位預(yù)算向財(cái)政部門提交《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單》，申請 撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)。經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將財(cái)政資金從人民銀行國庫存款戶撥付至預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本存款賬戶。預(yù)算單位在使用財(cái)者國內(nèi)資金時(shí)，再從其基本存款賬戶中將款項(xiàng)支付給貨品或勞務(wù)供應(yīng)商。 在實(shí)撥資金支付方式下，當(dāng)財(cái)政資金從國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位的基本存款賬戶時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)國庫存款的減少，并確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算支出。 在實(shí)撥資金支付方式下，預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的基本存款賬戶，成為財(cái)政資金再分配和使用過程中的過渡賬戶。 （ 5）財(cái)政直接支付與政 府采購的關(guān)系：政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣娞峁┕卜?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。 政府采購資金的來源渠道包括財(cái)政性資金以及與財(cái)政性資金相配套的單位自籌資金。其中，財(cái)政性資金包括預(yù)算資金和預(yù)算外資金。 ?財(cái)政直接支付與政府采購間存在著密切的聯(lián)系，但兩者的管理重點(diǎn)和適用范圍有所不同。當(dāng)預(yù)算單位使用財(cái)政性資金采購集中采購目錄中的貨物、工程和服務(wù)，或者采購規(guī)定限制標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)時(shí)，在采購環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行政府采購；如果有關(guān)的支出同時(shí)達(dá)到了財(cái)政直接支付的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，在支付資金時(shí)必須實(shí)行財(cái)政直接支付。 ?根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，中央單位工程采購財(cái)政直接支付標(biāo)準(zhǔn)為 200萬元。列入《政府采購品目分類表》中的商品和服務(wù)采購支出，單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足 50 萬元，實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。未列入《政府采購品目分類表》，但單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購買額超過 50 萬元的，實(shí)行財(cái)政直接支付。 財(cái)政性存款的核算（ 1）國庫存款的核算： ?國庫存款，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款， 包括一般預(yù)算資金存款和基金預(yù)算資金存款。一般預(yù)算主要是各項(xiàng)稅收，是除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款；基金預(yù)算的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，將收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入而來的，是納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款。 ?基金預(yù)算收支的專用性很強(qiáng)，不能用于一般預(yù)算，反之，基金預(yù)算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預(yù)算資金。 ?為了防止相互挪用，須在“國庫存款”總賬科目下，分別存款的庫存款增加的核算： ?國庫存 款增加的業(yè)務(wù)主要有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級預(yù)算補(bǔ)助、收到下級上解收入等。?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表入賬；收到上級預(yù)算補(bǔ)助或下級上解收入時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。 例：某市財(cái)政發(fā)生如下業(yè)務(wù)： ①收到縣國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”，列明本日一般預(yù)算收入230000 元，基金預(yù)算收入 24000 元。借：國庫存款 —— 一般預(yù)算存款230000 —— 基金預(yù)算存款 24000 貸：一般預(yù)算收入 230000 基金預(yù)算收入 24000 ②收到縣國庫報(bào)來的“分成收入計(jì)算日報(bào)表”，列明鄉(xiāng)財(cái)政上解收入 50000。借：國庫存款 —— 一般預(yù)算