【導(dǎo)讀】答案寫在試題卷上無效。(一)A注冊會計師負責(zé)對東湖公司2020年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證。據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。假定不考慮其他因素，東湖公司2020年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為()。2020年9月26日東湖電腦公司與M公司簽訂銷售合同，由東湖電腦。31日東湖電腦公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1．4萬元。銷售價格為每臺1．3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0．05萬元。東湖電腦公司2020年12. 融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，東湖公司收到現(xiàn)金股利20萬元。至12月31日，東湖公司仍持有該交易性金。融資產(chǎn)，期末每股市價為3．6元，2020年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。日為2020年4月15日。2020年4月15日，該寫字樓的賬面余額460000000元，并計提跌。使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具()的審計報告。

　　

【正文】 合法性及合規(guī)性進行嚴格審核： (2)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準 制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理； (3)單位應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理， 現(xiàn)金日記賬、銀行 應(yīng)付賬款、貨幣資 金／存在、計價 ， 由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理 應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人 員審批后方可辦理結(jié)算與支付； (4)單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、 退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明 確規(guī)定，及時收回退貨款； (5)單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng) 付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有 不符，應(yīng) 查明原因，及時處理。 存款日記賬 和 分攤 8 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行 存款日記賬、銀行 存款余額調(diào)節(jié)表 貨幣資金／完整性、 計價和分攤 3．【答案】 (1)注冊會計師應(yīng)出具無保留結(jié)論的審閱報告。因為注冊會計師采用詢問和分析程序收 集了適 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在任何疑問。 (2)無保留結(jié)論的審閱報告 審閱報告 東湖股份有限公司全體股東： 我們審閱了后附的東湖股份有限公司 (以下簡稱“東湖公司” )財務(wù)報表，包括 2020年 12月 31日的資產(chǎn)負債表， 2020年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以 及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是東湖公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施 審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。 我們按照《中國注冊會計師審閱準則第 2101號 —— 財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審 閱 業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取 有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程 度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的企 業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計 師： A (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： B (簽名并蓋章 ) 中國武漢市 2020年 3月 10日 五、綜合題 1．【答案】 (1)應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序包括：①詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān) 人員；② 分析程序；③觀察和檢查。 向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項： ①管理層所關(guān)注的如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以 及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等主要問題； ②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題； ④被審計單位發(fā)生的如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 (2)甲公司銷售量、營業(yè)務(wù)收入和凈利潤與 2020年相比增長比例均為 25％，在行業(yè)中居第七位，同行業(yè) 2020年的平均銷售增長率是 12％，因此，甲公司比同行業(yè)其他公司相比偏高；由于管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，因此管理層多計主營業(yè)務(wù)收入的錯報風(fēng)險很大，營業(yè)收入的發(fā)生認定和應(yīng)收賬款的存在認定應(yīng)作為重要的審計領(lǐng)域，設(shè)計有效的審計程序。 (3)甲公司面 I臨的經(jīng)營風(fēng)險主要有： ①對兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金，資金的來源是否有保證，投資的回收期有 多長，盈利能力如何； ②收購的企業(yè)市場如何維護； ③新設(shè)企業(yè)的市場如何拓展： ④對兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何； ⑤新投資企業(yè)如何有效的管理和控制，效果如何評 價； ⑥如何處理與當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)系，得到其支持。 甲公司 2020年進行了大量的價格戰(zhàn)，近年原材料價格有較大幅度上升，甲公司期末存貨 比例較大，所以期末存貨的計價和分攤認定有較大風(fēng)險。 (4)甲公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險有： ①大股東占用資金的風(fēng)險； ②利潤達不到銀行限制條款要求，銀行強制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，進而管理當(dāng)局有虛構(gòu)交易粉飾報表的動機； ⑧由于兼并運輸公司對于甲公司來說是新的經(jīng)營范圍，由于對新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能對新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。 兼并的會計處理可能發(fā)生錯報。 (5)①應(yīng)收賬款的計價認定可能存在重大錯報，同時影響利潤表的資產(chǎn)減值損失的準確性認定，導(dǎo)致當(dāng)期虛增利潤的風(fēng)險。 ②從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的 12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動機，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯報風(fēng)險，其主要是關(guān)聯(lián)方識別和交易導(dǎo)致的營業(yè)收人準確性認定重大錯報風(fēng)險。 (6)①新產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險，在以下的審計過程中，應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟和品牌效益，如果沒有達到預(yù)期目的，對公司短期及中長期的影響如 何。 ②成本控制的風(fēng)險，啤酒行業(yè)在 2020年以后面臨著原材料價格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費用增加、競爭強度加大等困難，同時新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，在新的市場進行推廣活動，這一系列影響會導(dǎo)致成本上升，甲公司面臨極大的成本控制風(fēng)險。 (7)甲公司面臨潛在錯報風(fēng)險：①固定資產(chǎn)減值損失錯報的風(fēng)險；②由于工作人員對新 軟件運用不熟悉發(fā)生錯報的風(fēng)險。 (8) 報表項目 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 影響的主要認定 營業(yè)收入 銷售確認條件 發(fā)生、截止 應(yīng)收賬款 (壞賬準備 ) 應(yīng)收賬款可收回性的評估 存在、計價和分攤 同定資產(chǎn) (累計折舊 ) 新增和減少固定資產(chǎn)是否按要 求計提折舊 計價和分攤 資產(chǎn)減值損失 可回收金額的確定 計價和分攤 存貨 (跌價準備 ) 購貨成本人賬的準確性，存貨 跌價估計 計價和分攤 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資減值測試 計價和分攤 投資收益 投資收益的確認 發(fā)生、準確性 (9)總體應(yīng)對措施：①項 El 組在收集和評價審計證據(jù)過程中保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度； ②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)； ④在選擇進一步審 計程序時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理層預(yù)見或事先了解；⑧對擬 實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 2．【答案 1 (1)審驗依據(jù)是 ABc公司開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函；審驗程序包括應(yīng)當(dāng)在檢查 ABC公司開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額。 (2)填表如下： 新增注冊資本實收情況明細表 截至 2020年 6月 30日止 公司名稱 :ABC有限責(zé)任公司 貨幣單位 :人民幣萬元 實際新增出資情況 股東名稱 認繳新增 注冊資本 貨幣 實物 無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 合計 其中：實繳新增 注冊資本 丙公司 2020 2020 2020 合計 2020 2020 2020 XY會計師事務(wù)所 (公章 ) 中國注冊會計師X(簽章 ) 注冊資本變更前后對照表 截至 2020年 6月 30日止 公司名稱 :ABC有限責(zé)任公司 貨幣單位 :人民幣萬元 股東名稱 變更前 變更后 變更前 本次增加額 變更后 金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例 甲公司 1500 75％ 1500 ％ 1500 75％ 1500 ％ 乙公司 500 25％ 500 ％ 500 25％ 500 ％ 丙公司 2020 ％ 2020 2020 ％ 合計 2020 4000 100％ 2020 2020 4000 100％ XY會計師事務(wù)所 (公章 ) 中國注冊會計師X(簽章 ) (3)代 寫驗資報告如 F： 驗資報告 ABC有限責(zé)任公司： 我們接受委托，審驗了貴公司截至 2020年 6月 30日止新增注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對責(zé)公司新增注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1602號 —— 驗資》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。 貴公司原注冊資本為人民幣 2020萬元， 實收資本為人民幣 2020萬元。根據(jù)責(zé)公司股東大會決議和修改后章程的規(guī)定，丙公司申請增加注冊資本人民幣 2020萬元，于 2020年 6月 30日之前一次性繳足，變更后的注冊資本為人民幣 4000萬元。經(jīng)我們審驗，截至 2020年 6月 30日止，貴公司已收到丙公司新增注冊資本人民幣貳仟萬元整。 同時我們注意到，貴公司本次增資前的注冊資本為人民幣 2020萬元，已經(jīng) z會計師事務(wù)所審驗并于 2020年 3月 8日出具 (Z驗字 123)驗資報告。截止至 2020年 6月 30日止，變更后的累計注冊資本實收金額為人民幣 4000萬元。 本驗資報告供貴公司申請變更登記及據(jù)以向股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其會計師事務(wù)所無關(guān)。 附件： 1．驗資事項說明 (略 ) 2．注冊資本變更前后明細表 (1)新增注冊資本實收情況明細表 (2)注冊資本變更前后對照表 XY會計師事務(wù)所 (公章 ) 中國注冊會計師： x(簽名蓋章 ) 中國 北京市 中國注冊會計師： Y(簽名蓋章 ) 2020年 7月 8日