【導(dǎo)讀】非調(diào)整事項的要求，在會計報表附注中披露。項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整，里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當分別以下情況進行帳務(wù)。1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度。整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。本準則不涉及中止營業(yè)的議題。中止營業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)。負債表日前、資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日后確定的中止營業(yè)。報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。負債表日”是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告向企。年4月25日，股東大會召開日期為1998年5月6日。對外公布的日期為準。年度資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，

　　

【正文】 │ │ │ 未分配利潤 │ 40800 │ ┃ ┃ 無形資產(chǎn) │ 3000 │ 3000 │股東權(quán)益合計 │ 108000 │ 98000 ┃ ┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨ ┃ 資產(chǎn)總計 │ 162021 │ 162021 │負債和股東權(quán)益總計│ 162021 │ 162021 ┃ ┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：丙公司 1997 年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓ ┃ 項 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃ ┠────────────┼─────┼─────┨ ┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │ 78000 │ 78000 ┃ ┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 30000 │ 30000 ┃ ┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 3000 │ 3000 ┃ ┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 45000 │ 45000 ┃ ┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 60 │ 60 ┃ ┃ 減：管理費用 │ 1080 │ 1080 ┃ ┃ 財務(wù)費用 │ 540 │ 540 ┃ ┃三、營業(yè)利潤 │ 43440 │ 43440 ┃ ┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃ ┃ 營業(yè)外收入 │ 60 │ 60 ┃ ┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃ ┃四、利潤總額 │ 43500 │ 43500 ┃ ┃ 減：所得稅 │ 14355 │ 14355 ┃ ┃五、凈利潤 │ 29145 │ 29145 ┃ ┃ 加：年初未分配利潤 │ 11655 │ 11655 ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ 40800 │ 40800 ┃ ┃ 減：提取法定盈余公積│ 0 │ ┃ ┃ 提取法定公益金 │ 0 │ ┃ ┃七、可供股東分配的利潤 │ 40800 │ ┃ ┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 0 │ 10000 ┃ ┃八、未分配利潤 │ 40800 │ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛ （ 4）調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。丙公司在編制 1998 年 1月 份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資 產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，丙公司除了調(diào)整 1997 年度會計報表相關(guān)項目的 數(shù)字外，還應(yīng) 當調(diào)整 1998 年 2 月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù) 字填列。 上述 5 個例子均是準則條文中明確指出的調(diào)整事項，也是實務(wù)中常見的調(diào)整事項， 根據(jù)本準則第 4 條提供的調(diào)整事項的判斷原則，下面例子也屬于調(diào)整事項： 1．在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負債表中登 記的金額而結(jié)案。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同中訂明乙企業(yè)在 1997年內(nèi)給 甲企業(yè)提供指定數(shù)量的電力。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠的計劃，致使乙企業(yè)沒 有履行合同規(guī)定的義務(wù)，甲企業(yè)不得不 以明顯較高的價格從另一供電單位購買電力。 在 1997 年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合同的違約所造成的 經(jīng)濟損失。在 1997 年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損失的判決。在編制 1997 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表時，甲企業(yè)與其法律顧問協(xié)商后得出結(jié)論認為，它有法 定權(quán)力獲取賠償款，并且乙企業(yè)的任何上訴都不會獲勝，甲企業(yè)已將可能收到的賠款 作為一項應(yīng)收款項列示在資產(chǎn)負債表上。在 1998 年 1 月，乙企業(yè)建議用現(xiàn)金結(jié)算一部 分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結(jié)案的建議。對此 , 甲企業(yè)應(yīng) 對 1997 年 12 月 31 日所作估計進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。 2．新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差。 例如：在 1997 年，建筑承包商丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂一項長期建造合同，要求在四年內(nèi) 完成長度為 30 公里的高速公路。丙企業(yè)用完工百分比法核算長期合同的收入和成本。 所以，在每一報告日，丙企業(yè)都要估計完工程度，并估計每一在建合同所創(chuàng)造的毛利 總額。在編制 1997年 12月 31日的資產(chǎn)負債表時，丙企業(yè)估計已完成工程的 25％，并按 此估計計算收益。在 1998 年 2 月，丙 企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進度的報告書，指出 其在 1997 年 12 月 31 日已完成合同的 35％。對此，丙企業(yè)應(yīng)對 1997 年 12 月 31日所作估計 進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。 3．解決在資產(chǎn)負債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。例如：甲企業(yè)于 1992 年從銀 行借入資金。甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表上有關(guān)資產(chǎn)和負債的分類方法為：在一年內(nèi)變現(xiàn)或 償還的資產(chǎn)和負債被分類為流動資產(chǎn)和流動負債，在一年內(nèi)不會變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和 負債被分類為長期資產(chǎn)和長期負債。原債務(wù)條款規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)于 1997 年 6 月30 日償 還貸款本金及應(yīng)計利息。 在 1997 年后期，甲企業(yè)與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期 限延長至 1999 年。在編制 1997 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表時，由于初始條款規(guī)定甲企業(yè) 應(yīng)于 1997 年償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以甲企業(yè)將該貸款全部 歸為流動負債。在 1998 年 2 月，銀行正式同意延長該貸款的期限至 1999 年。對此，甲 企業(yè)應(yīng)將該項債務(wù)從流動負債調(diào)整到長期負債。 四、非調(diào)整事項舉例 資產(chǎn)負債表日后事項如屬于非調(diào)整事項，由于這類事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況 無關(guān)，調(diào)整會計報表是不恰當?shù)?，因為這樣做通常會導(dǎo)致在賺取收益或發(fā) 生費用的日 期之前報告這些金額。因此，對于非調(diào)整事項，不需要進行帳務(wù)處理，也不需要調(diào)整 會計報表。但是，財務(wù)報告應(yīng)當反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財務(wù)報告及時性的要 求，同時，由于這類事項可能很重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告的使用者對 企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確的估價和決策，因而需要在會計報表附注中說明事 項的內(nèi)容、估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會計數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負債表 日編制的財務(wù)報告的信息。如無法對資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項對財務(wù)報告 數(shù)據(jù)的影響作出估計，應(yīng)說明其原因。 準則中也 以舉例的方式列出了幾個比較常見的非調(diào)整事項的例子（以下例子均假 定財務(wù) 報告批準報出日是次年的 4 月 30 日）： 例 1：甲企業(yè)于 1998 年 1 月 15 日經(jīng)批準發(fā)行三年期債券 500000 元，面值 100元，年 利率 10％，企業(yè)按 110 元的價格發(fā)行，并于 1998 年 3 月 15 日發(fā)行結(jié)束。企業(yè)應(yīng)在 1997 年 度會計報表附注 中對這一非調(diào)整事項進行披露。 例 2：乙企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)， 1998 年 1 月 10 日，經(jīng)董事會決定以 1000000 元購買 另外兩家小型加工企業(yè)為其生產(chǎn)配件，使其成為乙企業(yè)的全資子公司，購買工作于 19 98 年 4 月 15 日結(jié)束 。乙企業(yè)應(yīng)在 1997 年度會計報表附注中對這一非調(diào)整事項進行披露。 例 3：甲企業(yè) 1997 年 9 月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為 3000000 元，乙企業(yè)收到 物資驗收入庫后開出 6 個月承兌的商業(yè)匯票。甲企業(yè)于 1997 年 12 月 31 日編制1997 年度 會計報表時，將這筆應(yīng)收票據(jù)列入資產(chǎn)負債表 “應(yīng)收票據(jù) ”項目內(nèi)。甲企業(yè) 1998年 1 月 20 日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)由于發(fā)生火災(zāi)，燒毀了大部分廠房和設(shè)備，已無力償 付所欠貨款。對于這一非調(diào)整事項，甲企業(yè)和乙企業(yè)均應(yīng)在 1997 年度會計報表附注中 進行披露。 例 4：丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制 1993 年 12 月 31 日的會計報表時已按 199 3 年末的匯率進行折算（ 1993 年末的匯率為 1 美元兌換 5． 8 元人民幣），國家規(guī)定從 19 94 年 1 月 1 日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率為 1 美元兌換 8． 5 元人民幣 。對于這一非調(diào)整事項，丁企業(yè)應(yīng)在 1993 年度的會計報表附 注中進行披露。 上述 4 個例子是準則條文中明確指出的非調(diào)整事項，也是實務(wù)中常見的非調(diào)整事 項，根據(jù) 本準則第 6 條提供的非調(diào)整事項的判斷原則，下面的例子也是非調(diào)整事項： 1．資產(chǎn)負債表 日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利。由于公司發(fā) 放股票股利涉及到變更股本等事宜，需要經(jīng)過工商行政管理部門變更登記等，程序比 較復(fù)雜。因此，本準則規(guī)定，在董事會制訂利潤分配方案時，對其中的股票股利不進 行會計處理，等到股東大會批準后，于實際發(fā)放時進行相應(yīng)的會計處理。對于在資產(chǎn) 負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計 報表附注中進行披露。 2．企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售。例如： 1998 年 1 月 20 日，甲企業(yè)的股東將 其 60％的普通股以溢價出售給了丁企業(yè)（也就是說， 出售價格超過了甲企業(yè)的股東對 甲企業(yè)投資的每股帳面價值）。這一交易對甲企業(yè)來說，只是換了一個股東，但在其 編制 1997 年度財務(wù)報告時，應(yīng)披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的丁企業(yè)購置股份的事實， 以及有關(guān)購置價格的信息。 3．資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案。例如，甲企業(yè)是房地產(chǎn) 的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。 1997 年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產(chǎn)尋找買主。在 1997 年后期，甲企業(yè)找到一位有 意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地 產(chǎn)的合同。 1998 年 1 月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合 同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產(chǎn)的買主。 1998 年 2 月，丁企業(yè) 通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責任， 1998 年 3 月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)500000 元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。在這個例子中，不論是甲企業(yè)，還是丁企業(yè)，均應(yīng)將 此事項作為非調(diào)整事項，在 1997 年度會計報表附注中進行披露。 4．資產(chǎn)負債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定。例如，甲企業(yè)由于經(jīng)濟衰退 的原因陷于財務(wù)困境中，甲已舉借大量的長期 債務(wù)為其經(jīng)營活動籌資。甲企業(yè)董事會 認為，如果能減少長期債務(wù)的金額并降低債務(wù)上的利率，甲企業(yè)將會消除反復(fù)發(fā)生的 經(jīng)營損失。在 1998 年 1 月份，甲企業(yè)與其債權(quán)人進行協(xié)商以重組債務(wù)條款，債務(wù)總額 為 8000000 元。 1998 年 2 月，與債權(quán)人的協(xié)商得出結(jié)論，其結(jié)果是債務(wù)的 50％轉(zhuǎn)換為甲 企業(yè)的一定數(shù)量的普通股，并且降低剩余債務(wù)的利率。由于債務(wù)重組的決定是在1998 年 1 月作出， 1998 年 2 月份正式進行債務(wù)重組，但對企業(yè)未來的經(jīng)營有可能產(chǎn)生重大影 響，因此，應(yīng)當作為非調(diào)整事項在 1997 年度會計報表附注中進行披露。 5．資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。例如，甲企業(yè) 擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)） 15％的股權(quán)，投資成本 2021000 元。乙企業(yè)的股票在國外 的某家股票交易所上市交易，根據(jù)處理股權(quán)投資的會計原則，在編制 1997 年 12月 31 日 的資產(chǎn)負債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的帳面價值按歷史成本反映。 1998 年 1月，該 國的政治變動造成乙企業(yè)的股票市場價值明顯下跌，此外，還新增加了防止資產(chǎn)和盈 利返還給外國投資者的限制，由于這些變動，甲企業(yè)斷定不可能全部收回對乙企業(yè)的 股權(quán)投資。由于股票市場的波動出現(xiàn)在 1998 年 1 月，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在 的事項，因此，應(yīng)當作為非調(diào)整事項在 1997 年度會計報表附注中進行披露。 《企業(yè)會計準則 ——收入》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及 與之相關(guān)的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會計報表中應(yīng)分別反映。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 (二 )企業(yè)應(yīng)正確確認和計量收