【導(dǎo)讀】《企業(yè)會計(jì)制度》。共十四章一百六十條。年11月16日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相當(dāng)于本制度的正文。的和依據(jù)，適用范圍；會計(jì)核算的基本前提和一般要求；會計(jì)核算的一般原則；規(guī)定；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及編制要求等。發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)際上是基本準(zhǔn)則。目的使用、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及提供做出規(guī)定。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但最為簡略。六、會計(jì)報(bào)表附注詳細(xì)規(guī)定了會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露的內(nèi)容及披露方法。上市公司還應(yīng)按照證監(jiān)委的相關(guān)。未對會計(jì)報(bào)表附注作出明確規(guī)定。分類詳細(xì)例舉了各類會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)分錄。產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定、商品期貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定等。計(jì)核算和披露規(guī)范體系。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計(jì)制度，在會計(jì)方法、會計(jì)科目乃。各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。擴(kuò)大了負(fù)債的范圍。

　　

【正文】 值準(zhǔn)備明細(xì)表”中反映，并在壞賬準(zhǔn)備合計(jì)數(shù)下，分 別列示“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”是新制度新增加的一張報(bào)表，該表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況。而工會制度和股會制度均未設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”這一附表。 新制度要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)： （ l）本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過 40%以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計(jì)提的比例及理由； （ 2）以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度有全額或部分收回的， 或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； （ 3）對某些金額比較大的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提比例比較低（一般為5%或低于 5%）的理由； （ 4）本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 而工會制度對此未作明確現(xiàn)定。股會制度的規(guī)定與新制度相同。 三、會計(jì)處理差異對經(jīng)營管理的啟示及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 （一）會計(jì)處理差異對經(jīng)營管理的啟示 全面對企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并允許企業(yè)自行確定應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬損失比例 ，對企業(yè)經(jīng)營管理至少有兩點(diǎn)啟示： 1．企業(yè)會計(jì)政策的決定權(quán)屬于企業(yè)，留給了企業(yè)確定會計(jì)政策的空間，企業(yè)完全可以而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況確定企業(yè)本身適宜的會計(jì)政策，使會計(jì)信息更能反映出企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2．企業(yè)必須嚴(yán)格應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的清理和催收，加速應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度，減少應(yīng)收款項(xiàng)占用資金總額，努力減少壞賬，以降低企業(yè)各期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和減少可能發(fā)生的壞賬損失，否則，應(yīng)收款項(xiàng)管理方面的問題將很快反映在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果中，使企業(yè)壞賬損失增加，資產(chǎn)總額減少，利潤減少。 （二）會計(jì) 處理差異對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌 1．由于新制度規(guī)定，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以重組當(dāng)期的資產(chǎn)總額和利潤總額比舊制度處理方法下的結(jié)果要大。 2．由于新制度，資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映，所以其金額比舊制度處理方法下的結(jié)果要小。 3．新制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就使得計(jì)入當(dāng)期的壞賬費(fèi)用與工會制度下按固定方法和固定比例計(jì)提的壞賬費(fèi)用有所不同，從而很可能導(dǎo)致計(jì)提壞賬準(zhǔn)備增加，管理費(fèi)用增加，利潤總額減少，資產(chǎn) 總額減少，但可能更符合企業(yè)實(shí)際情況。 第三節(jié) 存貨會計(jì)處理比較 一、新舊制度對存貨會計(jì)處理的相同點(diǎn) 1．存貨取得的會計(jì)處理相同。既可以按照實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。 2．存貨發(fā)出的會計(jì)處理相同。按照實(shí)際成本核算的，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；按照計(jì)劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 二、新舊制度對存貨會計(jì)處理的差異分析 （一）新舊制度對存貨盤盈（虧）的會計(jì)處理方法不同 工會制度規(guī)定，原材料盤盈，按照實(shí)際成本（ 或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。而新制度明確規(guī)定，盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 新制度規(guī)定，企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。即使各種財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，也要在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完畢，并在會計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果以后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 工會制度和股會制度對此均沒有明確 規(guī)定。 （二）新舊制度對“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的會計(jì)處理方法不同 新制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法是：應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算確定。 工會制度不要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 股會制度與新制度規(guī)定相同。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。若成本低于可變現(xiàn)凈值．則期末存貨按成本計(jì)價(jià)；若可變現(xiàn)凈值低于成本，則期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 1．新舊制度對全額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī) 定不同 根據(jù)新制度規(guī)定，存在有以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)全額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（ 2）已過期不可退貨的存貨；（ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（ 4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 規(guī)定全額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這是新制度的一個(gè)突破，這樣處理能夠如實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，而股會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。 2．新舊制度核算存貨跌價(jià)損失的會計(jì)科目不同 新制度規(guī)定，應(yīng)將計(jì)提的存貨準(zhǔn)備數(shù)額計(jì)入“管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的借方；而股會制度將其計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”的借方。 3．新舊制度對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表中的披露要求不同 新制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)反映，并在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)數(shù)之下分別列示“庫存商品”和“原材料”項(xiàng)目所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；而股會制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按照總額反映，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目列示于“存貨”項(xiàng)目之下。 新制度下 股會制度下 資產(chǎn) 負(fù)債表（部分） 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： ?? …… …… …… …… …… 存貨 （以凈額反映） （以凈額反映） 存貨 總額 總額 ?? ?? ?? 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?? ?? 存貨凈額 凈額 凈額 …… …… …… 新制度要求在會計(jì)報(bào)表附注中說明存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計(jì)提存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備的方法以及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。而舊制度對此未作明確規(guī)定。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在具體運(yùn)用時(shí)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較通常有以下三種方式： （ l）逐項(xiàng)比較法。逐項(xiàng)比較法亦稱單項(xiàng)比較法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，只對庫存中某一種存貨的成本和可變現(xiàn)價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。 （ 2）分類比較法。分類比較法亦稱類比法，只按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。 （ 3）總額比較法?？傤~比較法亦稱綜合比較法。只按全部存貨的總成本與總可變現(xiàn)凈值相比較，以較低數(shù)作為 期末全部存貨的成本。三種方法舉例如下： 項(xiàng)目 數(shù)量 單價(jià) 總額 單項(xiàng) 比較法 分類 比較法 總額 比較法 成本 市價(jià) 成本 市價(jià) 甲類存貨 A 400 60 65 24000 26000 24000 B 200 100 92 20210 18400 18400 合 計(jì) 44000 44400 44000 乙類存貨 C 600 210 220 126000 132021 126000 D 400 160 140 64000 56000 56000 合 計(jì) 190000 188000 188000 總 計(jì) 234000 232400 224400 232021 232400 從上表可知：單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨成本總計(jì)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。其原因是單項(xiàng)比較法所采用的均是各項(xiàng)存貨的最低價(jià)，據(jù)此計(jì)算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此；總額比較法較為簡單，但過于粗糙；分類比較法介于兩者之間。 新制度規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這樣處理顯然是為 了保證所確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失數(shù)額的準(zhǔn)確性。但是，新制度根據(jù)實(shí)際情況，也保持了一定的靈活性：制度規(guī)定，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 [例 6] 2021 年 12 月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為 380000 元，可變現(xiàn)凈值為 360000 元。 應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： 380000－ 360000＝ 20210 元 會計(jì)分錄為： 借： 管 理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 2021 年 12 月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為 350000 元，賬面成本為 380000元。則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： （ 380000－ 350000）－ 20210＝ l0000 元 會計(jì)分錄為： 借： 管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 2021 年 12 月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值 370000 元，賬面成本為 390000 元。則應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： 30000 一（ 390000－ 370000）＝ 10000 元。 會計(jì)分錄為： 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸： 管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 2021 年 12 月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為 400000 元，賬面成本為 370000元。 當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后 又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。所以，應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為該科目余額 20210 元。會計(jì)分錄為： 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 貸： 管理費(fèi)用一 — 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20210 三、會計(jì)處理差異對經(jīng)營管理的啟示及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌 （一）會計(jì)處理差異對經(jīng)營管理的啟示 新制度規(guī)定，待處理財(cái)產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未 經(jīng)批準(zhǔn)也要計(jì)人當(dāng)期損益。這一變化實(shí)際上是針對實(shí)務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象制定的有效制度約束，從制度上防止企業(yè)以損溢原因未查明或未經(jīng)批準(zhǔn)為由，長期將待處理財(cái)產(chǎn)損溢等虛擬資產(chǎn)掛賬不作處理，達(dá)到高估資產(chǎn)、潛虧掛賬、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之目的。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也有類似作用。這給予企業(yè)經(jīng)營管理者和會計(jì)人員的啟示是：加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少甚至杜絕資產(chǎn)盤虧、毀損、損失；嚴(yán)格存貨管理，從嚴(yán)控制存貨的采購和存儲，加快存貨周轉(zhuǎn)，及時(shí)處理積壓存貨，努力減少甚至杜絕存貨跌價(jià)損失，否則會使企業(yè)虧損加大，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。 （二）會計(jì) 處理差異對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 1．由于新制度規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢必須在期末結(jié)賬前處理完畢，無法查明原因的損溢即使未經(jīng)批準(zhǔn)也要計(jì)入當(dāng)期損益，即使企業(yè)資產(chǎn)總額減少，又導(dǎo)致當(dāng)期凈收益比舊制度處理方法下的金額要小。 2．相對于分行業(yè)會計(jì)制度來說，由于新制度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使當(dāng)期資產(chǎn)總額減少，管理費(fèi)用增加，利潤減少。 3．由于新制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目按減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，因此，其金額比舊制度處理方法下的金額要小。 另外，新舊制度對“待攤費(fèi)用”的有關(guān)會計(jì)處理方法也有所不同。新制度明確規(guī)定，如 果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益．應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤減少。這樣，將虛擬資產(chǎn)（不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的所謂資產(chǎn)）排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，既符合資產(chǎn)的定義，又體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。工會制度對此沒有相關(guān)規(guī)定。 第四章 對外投資會計(jì)處理比較 股會制度關(guān)于投資的會計(jì)處理實(shí)際上吸收了我國于 1998 年 6 月 24 日發(fā)布、上市公司自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一投資》，并與其保持一致。該準(zhǔn)則在 2021 年 1 月 18 日修訂后發(fā)布，自 2021 年 1 月 1 日起適用于股份有限公司。新制度關(guān)于投資的會計(jì)處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。該準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容相差較大。工會制度關(guān)于投資的會計(jì)處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會制度相比，也存在較大差異。本章對新制度與股會制度、工會制度關(guān)于投資的會計(jì)處理進(jìn)行比較。對于新制度與股會制度關(guān)于投資會計(jì)處理的比較，實(shí)際上也是對于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一投資》修訂前后變化差異的比較。 第一節(jié) 短期投資會計(jì)處理比較 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1