【正文】 息，并轉(zhuǎn)為應收賬款。而工會制度規(guī)定，帶息應收票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 2．新舊制度對不帶息應收票據(jù)的賬務處理、應收票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)應收票據(jù)拒付以及到期不能收回的應收票據(jù)的會計處理方法基本相同。其中后者在股會制度中也沒有做出專門規(guī)定。新制度特別規(guī)定，企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破 產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，應當作為當期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 第一節(jié) 貨幣資金會計處理比較 新舊制度 對貨幣資金會計處理方法大體相同，其主要差別主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．對現(xiàn)金短缺或盈余的會計處理不同。 5．客觀性原則的重新界定，體現(xiàn)出我國會計報告目標的轉(zhuǎn)變，實際上要求企業(yè)在對外提供財務會計報告時 ，要考慮會計報告使用者的廣泛需要，提供能夠滿足絕大部分使用者做出決策需要的會計信息。 三、會計核算基本原則差異對會計核算的影晌 新舊制度在會計核算基本原則方面的差異，對會計核算的影響主要表現(xiàn)在： 1．在會計核算中要注重經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，而不僅僅根據(jù)其形式進行經(jīng)濟核算，同時要求會計人員注重會計專業(yè)分析和判斷。一般地說，凡是不符合國家法律法規(guī)的交易或事項就是重要的。其中重要事項的判斷，對不同會計主體和不同會計事項來說是相對的，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。 在很多具體實務中都要運用重要性原則，例如，新制度第七十七條關于因借款而發(fā)生的輔助費用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購建固定資產(chǎn)的，如果發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入）較小，直接計入當期財務費用，而不計入所購建的固定資產(chǎn)成本。 5．重要性原則 《企業(yè)會計準則一一基本準則》第二十一條規(guī)定：“財務報告應當全面 反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。這實際上是對歷史成本原則的修正，即可采用“成本與市價孰低原則”對資產(chǎn)進行計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定提取相應的減值準備。也就是說，各項目的實際成本一經(jīng)入賬．，再也不發(fā)生變動。如在或有事項中，對可能發(fā)生的損失或費用，不是按最佳金額估計，而是一律按最高金額估計入賬等。如沒有充分理由對應收款項計提高達 60%的壞賬準備，對大部分存貨計提了減值準備，而該大部分存貨的成本低于市價。實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實 際發(fā)生之前化解風險，并對防范風險起到預警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護投資者和債權人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。突出表現(xiàn)在：（ 1）計提各種財產(chǎn)減值準備。根據(jù)相關性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應當考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方有共性的信息需求?！? 在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。《企業(yè)會計準則一一收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：（ 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2）企業(yè)既沒有保留通 常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；（ 3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 4）相關的收入和成本能夠可靠的計量。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以 確認出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項固定資產(chǎn)的風險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看這實質(zhì)是一項融資行為，而不是一項銷售行為。新制度將實質(zhì)重于形式明確為會計核算的基本原則。遵循實質(zhì)重于形 式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。因此，配比性原則要求采用受益原則，所有費用應當與收入聯(lián)系起來確認，即：費用應該在與它直接和間接產(chǎn)生的收入和確認的期間內(nèi)確認。凡是收到現(xiàn)金，確認為收入；凡是支付現(xiàn)金，確認為費用。 新制度中，明晰性原則要求“企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。個別企業(yè)甚至通過提前或延后確認收入、費用來人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計信息失真，這是應該嚴厲禁止的。會計處理要及時，以便會計信息的及時利用。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。如虛構經(jīng)濟業(yè)務并進行會計處理，即“假賬真算”；隱瞞已實現(xiàn)的收入，不納入企業(yè)對外會計中進行核算，而是另立賬冊進行反映，即所謂的“小金庫”、“賬外賬”等，均違反了客觀性原則的要求?！? 第二節(jié) 會計核算的基本原則比較 企業(yè)會計核算的基本原則包括客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則等十三條。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，通常應采用通貨膨脹會計進行處理。貨幣計量假設是會計核算計 量尺度的假設，它有兩層涵義：一是在諸多計量單位中假設貨幣是計量經(jīng)濟活動中的最好單位。 新制度第七條規(guī)定“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。但當會計主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時，會計信息系統(tǒng)就要相應地進行立足點的轉(zhuǎn)變—— 從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算（破產(chǎn)）轉(zhuǎn)變。其涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。新制度對于會計核算的基本前提沒有變動，與舊制度完全一致 一、會計主體假設 會計主體假設是指會計反映的是一個特定單位或組織的經(jīng)營活動，而不包括其他單位或組織的經(jīng)營活動。 5．新制度將經(jīng)過實踐認為比較成熟的具體會計準則的內(nèi)容納入了會計制度規(guī)范之中，并與新修訂和新發(fā)布的具體會計準則內(nèi)容保持一致，體現(xiàn)出《企業(yè)會計制度》的先進性和會計制度與會計準則的協(xié)調(diào)和整合。 五、新舊制度整體比較小結 通過對新舊制度的整體比較，我們可以得出如下幾點重要結論： 1．從新制度整體結構和內(nèi)容上來看，新制度是一個相對獨立的會計核算規(guī)范體系，反映出我國會計核算規(guī)范體系的近期發(fā)展 趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準則規(guī)范體系。 這一思想和精神實質(zhì)在股會制度中有較好的體現(xiàn)，但不及新制度深入和廣泛；在工會制度中有所體現(xiàn)，但不是非常明顯。 內(nèi)容及詳略程度上有較大變化。同一附表的內(nèi)容和格式也重新進行了調(diào)整。 相同。如非貨幣性交易和債務重組中，對換入資產(chǎn)的計價不再運用公允價值的概念，改用換出資產(chǎn)賬面價值為基礎進行計價，與新修訂的相關具體會計準則保持一致。增加內(nèi)容主要是將經(jīng)過實踐認為比較成熟的具體會計準則的內(nèi)容納入了會計制度規(guī)范之中，體現(xiàn)了會計制度與會計準則的協(xié)調(diào)和整合 。這里引用的是《企業(yè)會計準則 基本準則》中的定義。 稍有變化。 是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 利潤 指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 成本和 費用 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流 入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 所有者權益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 負債 是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行 該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 第二節(jié) 新舊制度主要內(nèi)容比較 一、 會計基本要素定義的比較 項目 新企業(yè)會計制度 舊企業(yè)會計制度 簡要比較 資產(chǎn) 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。但實際上，工業(yè)企業(yè)中在經(jīng)濟成分上屬于股份有限公司的，則適用股份有限公司會計制度；屬外商投資企業(yè)的，適用外商投資企業(yè)會計制度。 是一種按經(jīng)濟成分制定的企業(yè)會計制度。而舊制度對會計科目和會計報表作出了詳細具體規(guī)定，并不涉及會計核算的總體要求、一般原則，以及會計確認、計量方面的內(nèi)容，因而必須結合《企業(yè)會計準則 基本準則》及具體會計準則才能成為會計核算的規(guī)范體系，不能自成體系。 主要比較結論：新舊制度整體上的結構和內(nèi)容的最大差異表現(xiàn)在：新制度自成體系，而舊制度不能單獨運用。 附件中還有營業(yè)收入確認有關 會計處理規(guī)定、建筑安裝業(yè)務會計處理規(guī)定、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理規(guī)定、商品期貨業(yè)務會計處理規(guī)定等。 附錄 主要會計事項分錄舉例。上市公司還應按照證監(jiān)委的相關規(guī)定披露。 相同。 五、會計報表編制說明 對各個會計報表的編制方法進行了詳細具體的說明。 結構相同，但詳略程度差異較大。包括核算內(nèi)容、管理要求、明細賬戶的設置、借貸方的核算事項、期末余額的方向及性質(zhì)、可能涉及的經(jīng)濟業(yè)務類型及其會計核算等。后來實際上又有增減。 規(guī)定了本制度所使用的五類共 76 個一級會計科目的名稱和編號。 對本制度的制定依據(jù)、適用范圍、會計科 目的編號及設置與使用、會計報表的編制要求等做出規(guī)定。 二、新舊制度會計科目和會計報表比較 比較 內(nèi)容 新企業(yè) 會計制度 股份有限公 司會計制度 工業(yè)企業(yè) 會計制度 簡要 說明 名稱 《企業(yè)會計制度 —— 會計科目和會計報表》 《股份有限公司會計制度—— 會計科目和會計報表》 《工業(yè)企業(yè)會計制度》 名稱上有差異 一、總則（或總說明） 對會計科目的編號、設置與使用、財務會計報告的編報要求及保密等相關問題作出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：《企業(yè)會計準則》的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的一般原則；對基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告之簡明扼要的規(guī)定；財務會計報告的主要內(nèi)容及編制要求等。 主要內(nèi)容包括：企業(yè)會計制度的制定目的和依據(jù)，適用范圍；會計核算的基本前提和一般要求；會計核算的基本原則；對基本會計要素的定義及其相關經(jīng)濟業(yè)務的會計確認、計量和報告作出詳細具體的規(guī)定；對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理也作出了詳細具體規(guī)定；財務會計報告的主要內(nèi)容及編制的基本要 求的規(guī)定等。共十四章一百六十條。 《企業(yè)會計準則》共十章六十六條。 《企業(yè)會計準則》中未對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、關聯(lián)方關系及其交易等的會計處理作出 規(guī)定。最詳細。 二、會計科目名稱和編號 規(guī)定了本制度所使用的五類共 85 個一級會計科目、 65 個二級會計科目和 10個三級會計科目和編號。并在附注中規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際需要對會計科目進行必要的增、刪或合并。 三、會計科目使用說明 詳細對各個會計科目的使用方法進行了說明。 主要內(nèi)容與結構同左，但最為簡略。 相同。 同左。同時在具體會計準則中對相關披露作出了規(guī)定。 有較大差異。分類詳細例舉了各類會計事項的會計分錄。 結構與內(nèi)容大致相同。這樣，在實際上，新制度本身可以成為獨立的會計核算和披露規(guī)范體系。 三、新舊制度適用范圍比較 新企業(yè)會計制度 股份有限公司會計制度 工業(yè)企業(yè)會計制度 適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的在中華人民共和國境內(nèi)設立的所有企業(yè)（含公司，下同）。適用于設在中華人 民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。 差異體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是：我國要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。既有拓寬，又增加了限制。擴大了負債的范圍。 表述有變化，但無實質(zhì)性的變化。 內(nèi)涵變化較大，更謹慎。 表述上有差異，實 質(zhì)內(nèi)容變化不大。 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。 說明：舊制度中并未對會計基本要素給出定義。 二、主要內(nèi)容方面的比較 新制度與舊制度比較，除了包括后者的全部內(nèi)容外，增加了較多內(nèi)容。 另外，新制度對原具體會計準則中的一些規(guī)定進行了相應的調(diào)整。 同左。 新制度會計報表體 系更完整。 僅在《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》中對其主要內(nèi)容作出了簡單規(guī)定。體現(xiàn)得較為明顯的內(nèi)容是：（ 1）涉及資產(chǎn)確認和計量的會計處理，如資產(chǎn)的定義、計提減值準備、確認條件等；（ 2）涉及負債的確認和計量的會計處理，如預計負債的確認條件及計量等；（ 3）涉及收入的確認和計量的會計處理，如收入的確認條件及計量等；（ 4）涉及會計調(diào)整、或有事項、非貨幣性交易、關聯(lián)方關系、債務重組等的會計處理；（ 5）實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則等會計核算的基本原則在會計實務中的運用，