【導讀】會計政策變更審計。關聯(lián)方及其交易的審計。期初余額審計意見及其在審計報。首次接受委托的定義：是指會計師事務所。本執(zhí)業(yè)規(guī)程對期初。連續(xù)接受委托的情形。上期期末余額是否已正確結轉至。初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經審。通過實施上述審計程序，形成對期初余額的審計。如果對前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性感到滿意，注冊會計師。前任注冊會計師應當提供必要的協(xié)助。如果前任注冊會計師現(xiàn)具了非標準無保留意見審計報告，后任注冊會計。師應特別關注其原因及結果，并考慮對本期會計報表的影響。詢問被審單位管理當局。如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應。提請被審計單位進行調整。期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當。國家沒有發(fā)布相關的會計處理方法，采用追溯調整法進行會計處理。除應按信息披露的要求對外公布外，還。會計差錯更正的審計目標

　　

【正文】 報告的影響 ? 資產負債表日至審計報告日的期后事項 ? 調整事項：①被審計單位按規(guī)定進行了調整，無保留意見；②被審計單位沒有按規(guī)定進行調整，保留或否定意見 ? 非調整事項：①被審計單位按規(guī)定進行披露，無保留意見加說明段（作為對重大非調整事項的強調）；②被審計單位沒有按規(guī)定進行披露，保留或否定意見 ? 審計報告日至會計報表公布日發(fā)現(xiàn)的期后事項 ? 簽發(fā)雙重日期審計報告，即保留原審計報告日就該期后事項注明新的審計報告日 ? 更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成對期后事項追加審計的審計報告日 關聯(lián)方及其交易的審計 ? 關聯(lián)方及其交易審計時應注意的幾個問題 ? 實務中識別關聯(lián)方及其交易的技巧 ? 關聯(lián)方及其交易對審計報告的影響 關聯(lián)方及其交易審計時應注意的幾個問題 ? 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任 ? 由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及隱蔽性，加之審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報 ? 注冊會計師在審計關聯(lián)方及其交易時，既要注重法律形式，更要注重關系的實質，特別應注意那些表面上看似乎不存在關聯(lián)方交易，但實質上卻屬于關聯(lián)方交易的事項 ? 關聯(lián)方關系及其交易的披露》準則本身只是一個披露準則，并不涉及交易的計量及賬務處理問題。但對于上市公司與其關聯(lián)方之間的交易，財政部于 2020年 12月 21日以財會 [2020]64號文印發(fā)了《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》。明確了對顯失公允的關聯(lián)交易，不得確認為當期利潤，單設 “ 資本公積 — 關聯(lián)交易差價 ” 明細科目核算 實務中識別關聯(lián)方及其交易的技巧 ? 通過對 “ 實收資本 ” 的實質性測試，確定被審計單位的股東，識別對被審計單位存在控制及重大影響的單位或個人投資者，必要時審閱驗資報告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關情況 ? 通過對 “ 長期股權投資 ” 的實質性測試，確定識別被審計單位的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) ? 通過上述 12繪制存在股權關系關聯(lián)方關系方框圖，以此為基礎再實施其他審計程序 方框圖參考格式（摘自 2020年 11月 27日中國證券報） 華光陶瓷集團銷售公司山東淄博造紙廠 山東淄博紙業(yè)有限公司 山東華龍?zhí)沾捎邢薰?山東華光陶瓷有限公司本公司 華光陶瓷集團有限公司 華光陶瓷集團公司原材料公司同一董事長關聯(lián)方及其交易對審計報告的影響 ? 注冊會計師因審計范圍受到限制，未能對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應出具保留或無法表示意見審計報告 ? 如果對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會計制度的要求，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見審計報告 ? 即使注冊會計師在發(fā)表無保留意見時，仍可另加說明段，以強調重要的關聯(lián)方交易 持續(xù)經營審計 ? 持續(xù)經營假設的含義 ? 持續(xù)經營條件下與非持續(xù)經營下會計核算的區(qū)別 ? 持續(xù)經營審計目標 ? 持續(xù)經營的審計程序 ? 持續(xù)經營的審計結論及其在審計報告中的揭示 持續(xù)經營假設的含義 ? 含義 ? 持續(xù)經營假設：是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經營規(guī)模?？深A見的將來，通常是指資產負債表日后 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周期 ? 正是由于持續(xù)經營假設，會計分期才成為必要，歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分資本性支出與收益性支出原則才可以在正常的會計核算中予以貫徹 持續(xù)經營條件下與非持續(xù)經營下會計核算的區(qū)別 ? 持續(xù)經營情況下，財務會計的目標是公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量，而當企業(yè)處于清算過程時，其業(yè)務活動主要是清理、變賣資產、清償債務和分配剩余財產，因此，其會計目標是如實反映財產變現(xiàn)和債務清償情況 ? 非持續(xù)經營情況下的會計原則也不同于持續(xù)經營情況下的會計原則，其會計原則主要是收付實現(xiàn)制原則，變現(xiàn)價值原則等基本原則 ? 非持續(xù)經營情況下的會計信息使用者及其對會計信息的需求與持續(xù)經營情況下存在較大差異，因而與持續(xù)經營情況下的會計報表相比，會計報表的種類、內容與格式均有很大區(qū)別 持續(xù)經營審計目標 ? 確定被審計單位是否具備持續(xù)經營能力 ? 根據(jù)被審計單位是否具備持續(xù)經營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調整 ? 持續(xù)經營假設是否充分披露 ? 《企業(yè)會計準則 — 財務報告的列報》（征求意見稿）要求披露的內容： ? 會計報表的編制基礎 ? 如果某些不確定因素導致對企業(yè)能否持續(xù)經營產生重大懷疑，企業(yè)應在會計報表附注中披露這些不確定因素 ? 如果會計報表不是以持續(xù)經營為基礎編制的，企業(yè)在會計報表附注中應當首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎，以及未能以持續(xù)經營為基礎編制會計報表的原因 持續(xù)經營的審計程序 ? 一般而言，注冊會計師為實現(xiàn)會計報表項目的審計目標而實施的其他審計程序，即可滿足確認對持續(xù)經營的合理性產生重大懷疑的情形。一般情況下，注冊會計師沒有必要專門為評價企業(yè)持續(xù)經營假設而設計和執(zhí)行專門審計程序 ? 當注冊會計師為實現(xiàn)其他審計目標而執(zhí)行了相關程序后，對企業(yè)持續(xù)經營的合理性產生懷疑，但未獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可以追加實施以下審計程序 ? 與管理當局分析、討論最近的會計報表 ? 與管理當局分析、討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測及其他預測 ? 審核影響持續(xù)經營能力的期后事項、承諾及或有事項 ? 審查債務契約的履行情況 ? 審閱股東大會、董事會以及管理當局有關財務困境的會議記錄 ? 向被審計單位的律師詢問有關訴訟、索賠的情況 ? 審查有無改善措施及財務救助計劃，并評估其合法性和可行性 ? 獲取被審計單位管理當局關于持續(xù)經營假設的書面聲明 （財務報告列報準則實施后，此項可省略） 持續(xù)經營的審計結論及其在審計報告中的揭示 ? 如果注冊會計師認為被審計單位編制的會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當考慮會計報表是否已作下列披露： ? 導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理當局擬采取的改善措施 ? 被審計持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務 如果被審計單位進行了上述披露，注冊會計師應出具無保留意見加說明段審計報告。在說明段中描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項及管理當局擬采取的改善措施 如果被審計單位未在會計報表中進行上述披露，注冊會計師應出具保留或否定意見 ? 如果注冊會計師認為被審單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設不再合理，而被審單位仍按持續(xù)經營基礎編制會計報表，應出具否定意見審計報告 ? 如果被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎編制了會計報表，注冊會計師應按照《獨立審計實務公告第 6號 — 特殊目的的業(yè)務審計報告》的規(guī)定辦理 ? 如果被審計單位存在可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續(xù)經營能力作出評價，仍按持續(xù)經營假設基礎編制會計報表，注冊會計師應出具保留或否定意見審計報告 謝謝！ 2020年 12月