【導(dǎo)讀】本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

　　

【正文】 制的定義是“以提供有效的組織和經(jīng)營方式，防止錯(cuò)誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。” 20 世紀(jì) 40 年代后期 ，內(nèi)部牽制理論成為企業(yè)重要管理方法和概念。內(nèi)部牽制是以“查錯(cuò)防弊”為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢物和賬目等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象的初級(jí)控制措施。其特點(diǎn)是以賬戶核對(duì)和職務(wù)分工為主要內(nèi)容從而進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一般來說，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致又可分為以下四類：實(shí)物牽制；機(jī)械牽制；體制牽制；簿記牽制。內(nèi)部牽制的基本思想是“安全是制衡的結(jié)果”，它基于兩個(gè)設(shè)想：其一：兩個(gè)或以上人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；其二：兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性 。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。 （ 二 ） 、內(nèi)部控制制度階段：內(nèi)部控制的產(chǎn)生期 20 世紀(jì) 40 年代末至 70 年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念，這是現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制產(chǎn)生的階段。工業(yè)革命極大地推動(dòng)了生產(chǎn)關(guān)系的重大變革，股份制公司逐漸成為西方各國主要的企業(yè)組織形式，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國紛紛以法律的形式要求強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理。 在 1934 年美國政府出臺(tái)的 《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念，推行一般與特殊授權(quán)、交易記錄、賬面記錄與事務(wù)資產(chǎn)對(duì)比等差異補(bǔ)救措施。 1949 年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（ CPA）在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次正式提出了內(nèi)部控制的西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針?！痹摱x提出了從制定與完善內(nèi)部控制的組 織、計(jì)劃、方法與措施等規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接有關(guān)的控制的局限，明確了內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，即企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中保護(hù)資產(chǎn)、檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高工作效率以及促進(jìn)遵守既定管理規(guī)章。該定義的積極意義在于有助于管理當(dāng)局加強(qiáng)其管理工作，但局限性是涉及的范圍過于寬廣。 1958 年該委員會(huì)發(fā)布的第 29 號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》中，根據(jù)審計(jì)責(zé)任的要求，將內(nèi)部控制分為兩個(gè)方面進(jìn)行，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者主要涉及內(nèi)部控制的前兩個(gè)目標(biāo)，后者主要涉及內(nèi)部控制的后兩個(gè) 目標(biāo)。這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。由于管理控制的概念比較空泛和模糊，在實(shí)際業(yè)務(wù)中內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限難以明確劃清。為了明確兩者之間的關(guān)系， 1972 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1 號(hào)》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義：“內(nèi)部管理控制包括，但不僅僅只限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃，以及與管理部門授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的有關(guān)程序和記錄。這種對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)?！蓖瑫r(shí)，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的 重要內(nèi)容包括與保護(hù)資產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄可信性相關(guān)的機(jī)構(gòu)計(jì)劃、程序和記錄。經(jīng)過一系列的修改和重新定義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，并引入了內(nèi)部審計(jì)的理念，得到了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可和引用，內(nèi)部控制制度由此而生。 （ 三 ） 、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：內(nèi)部控制的發(fā)展期 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論形成于 20 世紀(jì) 80 年代至 90 年代初期，這一階段西方會(huì)計(jì)審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在這一時(shí)期，系統(tǒng)管理理論成為了新的管理理念，它認(rèn)為：世界上任何實(shí)物都是由要素構(gòu)成的系統(tǒng)，由于要素之間存在著復(fù)雜的 非線性關(guān)系，系統(tǒng)必然具有要素所不具有的新特性，因此，應(yīng)立足于整體來認(rèn)識(shí)要素之間的關(guān)系。系統(tǒng)管理理論將企業(yè)組織當(dāng)作一個(gè)由子系統(tǒng)組成的有機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行管理，注重各子系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)及與環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系。在現(xiàn)代公司制和系統(tǒng)管理理論的理念下，前期的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能滿足需要。 1988 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55 號(hào)》，在該公告中，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。該公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由“控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)（會(huì)計(jì)制度）、控制程序”三個(gè)要素組成，將內(nèi)部控制看作是由這三個(gè)要素組成的有機(jī)整體，提高了對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視。 ，反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序 、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。 外文文獻(xiàn)原文及譯文 11 ，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)方法。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類，作為編制報(bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事件，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。 ，指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到 一定的目的。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制以系統(tǒng)管理理論為主要控制思想，重視環(huán)境的因素視其為內(nèi)部控制的重要組成部分，將控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三個(gè)要素納入內(nèi)部控制范疇；不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，認(rèn)為兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。 （ 四 ） 、內(nèi)部控制整體框架階段：內(nèi)部控制的成熟期 進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代后，對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入一個(gè)新的階段。隨著企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)的完善、電子化信息技術(shù)的 發(fā)展，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和組織形式，運(yùn)用新的管理思想，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”發(fā)展為“內(nèi)部控制控制整體框架”。 1992 年，美國著名的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)“發(fā)起組織委員會(huì)”（ COSO）發(fā)布了具有里程碑意義的專題報(bào)告 — 《內(nèi)部控制 — 整體框架》，也稱為 COSO 報(bào)告，制訂了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架。該報(bào)告于 1994 年進(jìn)行了增補(bǔ)，得到了國際社會(huì)和各種職業(yè)團(tuán)體的廣泛承認(rèn)，具有廣泛的適用性。 COSO 報(bào)告是內(nèi)部控制理論研究的歷史性突破，它首次提出內(nèi)部控制體系概念將內(nèi)部控制由原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，代表著當(dāng)時(shí)國際上內(nèi)部控制研究方面的 最高水平。 COSO 報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過董事會(huì)、管理人員和其他職員實(shí)施的一種過程?！蓖ㄟ^定義可以看出， COSO 報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過程，會(huì)受到企業(yè)不同人員的影響；同時(shí)，內(nèi)部控制也是一個(gè)為實(shí)現(xiàn)該組織經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障所設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序。 COSO 報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)和五大要素。三大目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)、信息目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。其中，經(jīng)營目標(biāo)是指內(nèi)部控制要確保企業(yè)經(jīng)營的效率和有效性；信息目標(biāo)是指內(nèi)部控制要保證企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要遵守相應(yīng)的法律和法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。 COSO 報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成并構(gòu)成了一個(gè)系統(tǒng)，這五個(gè)組成要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與審查。 ：它是指職員履行其控制責(zé)任、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍。包括員工的誠實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施。 ：它是指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來管理對(duì)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或 外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)開發(fā)、競爭、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 點(diǎn)）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。 ：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，通常有以下幾類：業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。 ：它是指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，為員工提供在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息 以及信息的交換和傳遞，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部的信息。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。 ：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)、外部交流等。 內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)相互影響。控 制環(huán)境是其他控制要素實(shí)施的基礎(chǔ)；控制活動(dòng)必須建立在對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估的基礎(chǔ)之上；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通；最后，有效的監(jiān)控是保障內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的手段。三大目標(biāo)與五大要素為內(nèi)部控制系統(tǒng)理論的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，其指導(dǎo)思想充分體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的管理思想，即安全是系統(tǒng)管理的結(jié)果。 COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由五大要素組成的整合框架和體系，為內(nèi)部控制體系框架的建立、運(yùn)行和維護(hù)奠定了基礎(chǔ)。 綜上所述，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、管理環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的職能也隨著變化，從而引導(dǎo)內(nèi)部控 制理論的演化。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制的變革往往源于組織管理的要求，從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)到工業(yè)經(jīng)濟(jì)，管理手段及工具的創(chuàng)新為內(nèi)部控制帶來發(fā)展的動(dòng)力。從以內(nèi)部牽制為中心、通過組織內(nèi)部各子系統(tǒng)相互控制關(guān)系實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制，到以COSO 為代表的、以預(yù)防和防止管理漏洞為目標(biāo)、通過組織控制與信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體優(yōu)化的現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論，從時(shí)間上將，分別對(duì)應(yīng)于兩次經(jīng)濟(jì)革命。因此，在研究分析國外內(nèi)部控制理論發(fā)展與演進(jìn)軌跡時(shí)，需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)組織管理要求，這樣才能更加深刻的理解內(nèi)部控制理論發(fā)展的 本質(zhì)。