【正文】 存在較多的可抵扣臨時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致臨時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益減少。假設(shè)企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，采納資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，關(guān)于企業(yè)合并之外的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)，假設(shè)該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不阻礙會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不阻礙應(yīng)納稅所得額，那么所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅根底不同而構(gòu)成臨時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到假設(shè)確認(rèn)該類(lèi)臨時(shí)性差異的所得稅阻礙需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有違歷史本錢(qián)原那么，進(jìn)而阻礙到會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前這方面的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。例好像一操縱下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資本錢(qián)（計(jì)稅根底），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)展公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值能夠按照評(píng)估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。以上都有可能造成相關(guān)臨時(shí)性差異，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以留意和區(qū)分。關(guān)于按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈損失而按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅根底通常并不發(fā)生改變。單純就長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，確實(shí)存在一種臨時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，關(guān)于在可預(yù)見(jiàn)的今后期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有，那么該投資本錢(qián)的調(diào)整所產(chǎn)生的臨時(shí)性差異在可可能的今后期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生今后期間的所得稅阻礙。因而，在長(zhǎng)期持有的情況下，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅阻礙。其次，新稅法規(guī)定，關(guān)于居民企業(yè)直截了當(dāng)投資于其他居民企業(yè)獲得的投資收益免稅。關(guān)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因而從整體上看，按照權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅阻礙，因而在會(huì)計(jì)上能夠不確認(rèn)遞延所得稅的阻礙。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以特別可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣臨時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的今后期間內(nèi)不大可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享遭到該臨時(shí)性差異所帶來(lái)的今后抵減稅的“好處”，假設(shè)仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過(guò)是形同虛設(shè)，因而本著慎重性原那么，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣臨時(shí)性差異的所得稅阻礙。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)場(chǎng)被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核，假設(shè)今后期間特別可能無(wú)法像原可能的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值預(yù)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直截了當(dāng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的阻礙，主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值預(yù)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、非貨幣性交換、收入確實(shí)人、建造合同收入和本錢(qián)確實(shí)認(rèn)的阻礙。[引言]我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的施行標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的正式建立。隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立與施行，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么歷史性的變革，標(biāo)志著我國(guó)習(xí)慣市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展需要與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的阻礙是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是史無(wú)前例的．她關(guān)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平，推進(jìn)資本市場(chǎng)開(kāi)展和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)那么的變化不僅僅阻礙的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的阻礙也將引起人們的關(guān)注。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步討論了對(duì)企業(yè)納稅的阻礙。以期對(duì)企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫一、受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么阻礙的主要稅種我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系由20多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種能夠分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從租計(jì)征、從稅計(jì)征等多種方式。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的那么實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么阻礙較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅(包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)主要稅種的阻礙詳細(xì)表如今三個(gè)方面：一是阻礙計(jì)稅按照。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采納了多種計(jì)量屬性，加上一些會(huì)計(jì)要素的定義不同于稅法，使各主要稅種計(jì)稅按照確實(shí)定變得較為復(fù)雜。二是阻礙納稅調(diào)整。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差異，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對(duì)一些跨期工程，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。三是阻礙稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后，因會(huì)計(jì)上確實(shí)認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會(huì)闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會(huì)計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化及優(yōu)點(diǎn)（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要變化會(huì)計(jì)是稅收的根底，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用．要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)展會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為根底按照稅法規(guī)定來(lái)展開(kāi)。不同的帳務(wù)處理睬直截了當(dāng)阻礙當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因而．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化必定對(duì)稅收帶來(lái)諸多的阻礙，研究這種阻礙無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅是特別有意義的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理睬計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生阻礙。例如．存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)那么取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的緣故是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，假設(shè)企業(yè)將原采納的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等)時(shí)，關(guān)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。而且假設(shè)是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)阻礙。另外新準(zhǔn)那么對(duì)固定資產(chǎn)折舊也作了嚴(yán)峻改革．要求折舊年限、可能凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原可能有差異時(shí)，同意調(diào)整其折舊年限與凈殘值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全面引入歷史本錢(qián)，重置本錢(qián)，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量根底的多元化。多元化計(jì)量方式勢(shì)必會(huì)阻礙各期的損益結(jié)果。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)那么中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同操縱下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都同意采納公允價(jià)值計(jì)量。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅阻礙會(huì)計(jì)法，全面采納國(guó)際通行