【正文】 應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶(hù)。在“原材料”賬戶(hù)下設(shè)置“燃料”、“輪胎”等二級(jí)賬戶(hù)。 設(shè)置“在途物資”賬戶(hù)，用來(lái)核算物流企業(yè)已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的存貨。承付或支付在途物資款項(xiàng)時(shí)，借記“在途物資”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。存貨到達(dá)驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再記人有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)的借方和“在途物資”賬戶(hù)的貸方。 設(shè)置“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶(hù)。材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單尚未到達(dá)的暫估應(yīng)付款，應(yīng)在材料驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，按照合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格借記有關(guān)材料賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”賬戶(hù)。發(fā)票賬單到達(dá)，按照發(fā)票賬單支付料款時(shí)，應(yīng)用紅字沖銷(xiāo)原分錄，再按照發(fā)票賬單金額，借記有關(guān)存貨賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 物流企業(yè)存貨取得的來(lái)源有外部購(gòu)人、自制、委托加工完成和盤(pán)盈等。外部購(gòu)人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來(lái)源。因此，這里著重講述外部購(gòu)人的核算方法。 物流企業(yè)外購(gòu)材料，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算方式、采購(gòu)地點(diǎn)、收料和付款時(shí)間等情況的不同，因而具體核算方法也不盡相同，現(xiàn)分別按不同情況說(shuō)明如下： (1)貨款付清，同時(shí)收料。物流企業(yè)采購(gòu)材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫(kù)基本上同時(shí)進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。 C例31】上海申通物流公司采購(gòu)配件一批，買(mǎi)價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料配件20500 貸：銀行存款20500 (2)付款在前，收料在后。付款在前，收料在后的情況，多數(shù)是在物流企業(yè)向外地采購(gòu)材料，采用“托收承付”或“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運(yùn)輸途中，在會(huì)計(jì)上作為在途物資處理，應(yīng)通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。 【例32】上海申通物流公司向外地購(gòu)進(jìn)輪胎一批，買(mǎi)價(jià)9000元，運(yùn)雜費(fèi)280元，貨款已承付，輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途物資．9280 貸：銀行存款9280 采購(gòu)輪胎運(yùn)到，并已驗(yàn)收人庫(kù)，應(yīng)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料輪胎9280 貸：在途物資9280 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額，從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)。 【例33】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元，用于購(gòu)買(mǎi)汽油一批。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款xx單位20000 貸：銀行存款20000 上述汽油運(yùn)到并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料燃料26000 貸：預(yù)付賬款xx單位26000 借：預(yù)付賬款xx單位6000 貸：銀行存款6000 (3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫(kù)但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬”賬戶(hù)。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。 【例34】上海申通物流公司采購(gòu)五金材料一批，已經(jīng)提貨并驗(yàn)收人庫(kù)，月終發(fā)票賬單尚未到達(dá)，暫估人庫(kù)通知單的合同價(jià)格5000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料5000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借源材料匡二互國(guó) 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款5000 下月發(fā)票賬單寄到，實(shí)際價(jià)款為4920元，付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料4920 貸：銀行存款4920 (4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)短缺和損耗，必須認(rèn)真查明原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，區(qū)別不同情況，分別進(jìn)行處理。 ，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提高人庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。 、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，貸記“在途物資”等有關(guān)賬戶(hù)。 ，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，查明原因后再做處理。 【例35】上海申通物流公司外購(gòu)材料一批，貨款已經(jīng)支付，并在已記人“在途物資”賬戶(hù)情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺，區(qū)別不同情況，根據(jù)收料單，發(fā)票賬單和賠償請(qǐng)求書(shū)等，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料（實(shí)際收到材料部分） 其他應(yīng)收款xx運(yùn)輸單位（運(yùn)輸單位責(zé)任部分） 其他應(yīng)收款xx供應(yīng)單位（供應(yīng)單位責(zé)任部分） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查部分） 貸：在途物資三、計(jì)劃成本核算方式 物流企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指對(duì)每種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量，都按物流企業(yè)事先制定的計(jì)劃成本計(jì)算。存貨計(jì)劃成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)與實(shí)際成本一致，即根據(jù)在正常情況下，采購(gòu)、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實(shí)際成本確定的。對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間發(fā)生的差額（即材料成本差異）則另行組織核算，并于每月終了時(shí)，按其與計(jì)劃成本的比例，調(diào)整當(dāng)月發(fā)出材料的計(jì)劃成本（將其調(diào)整為實(shí)際成本）和結(jié)存材料的計(jì)劃成本（即在資產(chǎn)負(fù)債表上調(diào)整為實(shí)際成本）。計(jì)劃成本核算方法，一般適用于存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。 物流企業(yè)存貨按計(jì)劃成本核算具有下列一些優(yōu)點(diǎn)： (1)用存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，可以考核存貨采購(gòu)成本的高低，促使物流企業(yè)改善存貨采購(gòu)和供應(yīng)工作，節(jié)約采購(gòu)費(fèi)用。 (2)物流企業(yè)存貨的品種繁多，對(duì)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)采取按存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以大大簡(jiǎn)化存貨日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時(shí)性。 (3)便于考核物流企業(yè)車(chē)隊(duì)、車(chē)場(chǎng)和單車(chē)、班組存貨節(jié)約或超支的實(shí)際成果，促使物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算和單車(chē)、班組核算的開(kāi)展。 存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，也有一定的缺點(diǎn)，主要是發(fā)出存貨和庫(kù)存存貨的實(shí)際成本是通過(guò)按照存貨類(lèi)別核算的材料成本差異計(jì)算調(diào)整的，對(duì)于每種存貨實(shí)際成本的變動(dòng)，不能明確反映出來(lái)。因此對(duì)運(yùn)輸成本中耗用各種材料費(fèi)用和各種材料資金的實(shí)際占用額，不如采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。下面從存貨的取得和發(fā)出來(lái)說(shuō)明計(jì)劃成本核算方法。 （一）取得存貨按計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的物流企業(yè)，其基本方法如下： (1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類(lèi)、各種存貨的名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)，計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。 (2)平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收人存貨的計(jì)劃成本填人收料單內(nèi)，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類(lèi)登記。 (3)平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記人有關(guān)賬戶(hù)，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。 物流企業(yè)存貨收發(fā)的日常核算，在采用計(jì)劃成本核算方式下，為了總括反映企業(yè)外購(gòu)存貨的成果和各類(lèi)存貨資金的增減動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“低值易耗品”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”等一級(jí)賬戶(hù)，并下設(shè)“燃料”、“輪胎”、“修理用備件”等二級(jí)賬戶(hù)。 “原材料”、“低值易耗品”等賬戶(hù)，用于核算物流企業(yè)庫(kù)存各種存貨的計(jì)劃成本。這些賬戶(hù)的借方登記所有收人材料的計(jì)劃成本，這些賬戶(hù)的貸方登記所有發(fā)出材料的計(jì)劃成本。各賬戶(hù)的借方余額，反映庫(kù)存各材料按計(jì)劃成本核算的結(jié)存數(shù)額。 “物資采購(gòu)”賬戶(hù)，用于核算物流企業(yè)購(gòu)人材料的采購(gòu)成本。其借方登記已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，貸方登記驗(yàn)收人庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額；余額在借方，表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途物資。本賬戶(hù)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 “材料成本差異”賬戶(hù)，用于核算物流企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。其借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額，以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支差異，用藍(lán)字；節(jié)約差異，用紅字）；余額在借方，表示各類(lèi)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；余額在貸方，表示各類(lèi)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。本賬戶(hù)應(yīng)分別按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 取得存貨按計(jì)劃成本核算，與按實(shí)際成本核算一樣，付款和收料因在時(shí)間上的關(guān)系可能出現(xiàn)三種情況，現(xiàn)按計(jì)劃成本核算方式分別說(shuō)明其賬務(wù)處理如下。為便于與實(shí)際成本核算方式相對(duì)照，以下各例均采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的相同的實(shí)例，另補(bǔ)充材料計(jì)劃成本資料。 (1）貨款付清，同時(shí)收料。物流企業(yè)采購(gòu)材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫(kù)基本上同時(shí)進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)結(jié)算憑證，發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。同時(shí)，根據(jù)收料單按計(jì)劃成本，借記存貨類(lèi)賬戶(hù)，貸記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)。 ［例37]上海申通物流公司采購(gòu)車(chē)輛維修備件一批，買(mǎi)價(jià)20000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，以銀行存款支付，備件已驗(yàn)收人庫(kù)，該批備件的計(jì)劃成本為21000元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)備件20500 貸：銀行存款20500 借：原材料備件21000 貸：物資采購(gòu)備件21000 (2)付款在前，收料在后。當(dāng)物流企業(yè)貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)，也應(yīng)記人“物資采購(gòu)”賬戶(hù)的借方，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)后，再根據(jù)“收料單”所列的計(jì)劃成本，由“物資采購(gòu)”賬戶(hù)的貸方，轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類(lèi)賬戶(hù)的借方。 ［例38】上海申通物流公司向外地購(gòu)進(jìn)輪胎一批，買(mǎi)價(jià)9000元，運(yùn)雜費(fèi)280元，貨款已承付，輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)輪胎9280 貸：銀行存款9280 采購(gòu)輪胎運(yùn)到，并驗(yàn)收人庫(kù)，該批輪胎計(jì)劃成本8500元，根據(jù)收料單等有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料輪胎8500 貸：物資采購(gòu)輪胎8500 物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬尸核算，待收到材料并驗(yàn)收人庫(kù)時(shí)，再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶(hù)先轉(zhuǎn)人“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，再根據(jù)收料單所列的計(jì)劃成本，從“物資采購(gòu)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶(hù)。 ［例39】上海申通物流公司按合同規(guī)定，預(yù)付供應(yīng)單運(yùn)貨款20000元，用于購(gòu)買(mǎi)汽油一批。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款xx單位．20000 貸：銀行存款20000 上述汽油運(yùn)到公司油庫(kù)，并驗(yàn)收人庫(kù)，發(fā)票賬單金額為26 000元，應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元，該批汽油計(jì)劃成本28000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購(gòu)燃料26000 貸：預(yù)付賬款xx單位26000 借：預(yù)付賬款xx單位’6000 貸：銀行存款6000 借：原材料燃料28000 貸：物資采購(gòu)燃料28000 (3)收料在前，付款在后。物流企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，與按實(shí)際成本核算一樣，先暫估價(jià)款人賬，只是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí), 暫估料款通常采用物流企業(yè)的計(jì)劃成本。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄基本相同。只是下月發(fā)票賬單寄到，付款時(shí)應(yīng)通過(guò)“物資采購(gòu)”賬戶(hù)核算。 (4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時(shí)，與按實(shí)際成本核算方式一樣，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。但對(duì)貨款已付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，實(shí)收入庫(kù)的材料應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料（實(shí)際數(shù)量的計(jì)劃成本） 其他應(yīng)收款xx運(yùn)輸單位（運(yùn)輸單位責(zé)任的實(shí)際成本） 其他應(yīng)收款xx供應(yīng)單位（供貨單位責(zé)任的實(shí)際成本） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（意外災(zāi)害或待查的實(shí)際成本） 貸：物資采購(gòu)（以上的合計(jì)數(shù)） (5)外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。外購(gòu)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，通常是在月終進(jìn)行的。首先，應(yīng)計(jì)算出該批存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)由“物資采購(gòu)”蜂戶(hù)轉(zhuǎn)人“材料成本差異”賬戶(hù)。 月終對(duì)已經(jīng)付款的收料憑證，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，計(jì)算成本差異。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“材料成本差異”賬戶(hù)；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶(hù)，貸記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)。根據(jù)前面所舉各例，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄