【文章內(nèi)容簡介】 收到現(xiàn)金股利。 （ 6） 2020 年 6 月 30 日，該股票公允 價(jià)值為每股 元。 （ 7） 2020 年 9 月 16 日，將該股票全部處置，每股 元，交易費(fèi)用為 5萬元。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中以萬元為單位） 【正確答案】 （ 1）借：交易性金融資產(chǎn) —成本 500[100（ － ） ] 應(yīng)收股利 20 投資收益 5 貸：銀行存款 525 （ 2）借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （ 3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 （ 100－ 500＝－ 50） 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 50 【思考問題】 2020 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？ ―交易性金融資產(chǎn) ‖＝ 450 萬元 （ 4）借：應(yīng)收股利 30（ 100） 貸：投資收益 30 （ 5）借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 （ 6）借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 [（ － ） 100] 【思考問 題】 2020 年 6 月 30 日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？ ―交易性金融資產(chǎn) ‖＝ 530 萬元 （ 7）借：銀行存款 605（ 610－ 5） 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 500 交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 75 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 30 【歸納總結(jié)】： （ 1）出售時(shí)計(jì)入投資收益的金額＝出售取得的價(jià)款 605－初始投資成本 500＝ 105（萬元） （ 2）因出售而影響損益的金額＝出售取得的價(jià)款 605－賬面價(jià)值 530＝ 75（萬元） （ 3）確認(rèn)全部投資收益的金額＝ 105－ 5＋ 30＝ 130（萬元） 【例題 計(jì)算題】甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。 2020 年有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1 月 6 日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為 100 萬元，利率為 6%， 3 年期，每半年付息一次，該債券為 2020年 1 月 1 日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為 115 萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020 年下半年的利息 3 萬元， 另支付交易費(fèi)用 2 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。 12 （ 2） 1 月 16 日甲公司收到 2020 年下半年的利息 3 萬元。 （ 3） 3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 122 萬元。 （ 4） 3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息。 （ 5） 6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為 96 萬元。 （ 6） 6 月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息。 （ 7） 7 月 16 日收到 2020 年上半年的利息 3 萬元。 （ 8） 8 月 1 日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款 120 萬元（包含 1 個(gè)月的利息）。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中以萬元為單位） 【正確答案】 （ 1）借：交易 性金融資產(chǎn) —成本 112（ 115－ 3） 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 117 （ 2）借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 3）借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 10（ 122－ 112） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （ 4）借：應(yīng)收利息 （ 1006%3/12） 貸：投資收益 【思考問題】 2020 年 3 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？ ―交易性金融資產(chǎn) ‖＝ 122 萬元 （ 5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 26（ 96－ 122＝－ 26） 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 26 （ 6）借：應(yīng)收利息 （ 1006%3/12） 貸：投資收益 （ 7）借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 8）借：應(yīng)收利息 （ 1006%1/12） 貸：投資收益 借：銀行存款 120 交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 16（ 10－ 26＝－ 16） 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 112 應(yīng)收利息 （ 1006%1/12） 投資收益 借：投資收益 16 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 【思考問題】： （ 1）出售時(shí)影響 2020 年 8 月的投資收益的金額？出售取得的價(jià)款 120－初始投資成本 112＝ 8（萬元） （ 2）出售時(shí)影響 2020 年 8 月的損益金額？ 出售取得的價(jià)款 120－賬面價(jià)值 96＝ 24（萬元） 13 （ 3）影響 2020 年投資收益的金額＝ 8－初始投資的費(fèi)用 2＋利息 2＝ 9（萬元） 【例題 單選題】甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 2020 年 5 月 16 日以每股 6 元的價(jià)格購進(jìn)某股票60 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 元，另付相關(guān)交易費(fèi)用 萬元，于 6 月 5 日收到現(xiàn)金股利， 6 月 30 日該股票收盤價(jià)格為每股 5 元， 7 月 15 日以每股 元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響 7 月營業(yè)利潤的金額為（ ）萬元。 【答案】 D 【解析】出售而影響損益的金額＝出售取得的價(jià)款 60－賬面價(jià)值 605＝ 30（萬元）。借：交易性金融資產(chǎn) —成本 354[60（ 6－ ） ] 應(yīng)收股利 6（ 60） 投資收益 貸：銀行存款 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54（ 354－ 605） 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 54 借：銀行存款 330（ 60） 交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 54 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 54 投資收益 30 借：投資收益 54 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 54 【拓展】 （ 1）出售時(shí)影響投資收益的金額＝出售取得的價(jià)款 330－初始投資成本 354＝－ 24（萬元） （ 2）確認(rèn)全部投資收益的金額＝出售取得的價(jià)款 330－初始投資成本 354－初始投資的費(fèi)用 ＝－（萬 元） 【例題 多選題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí) 的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額 ，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 ，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 『答案』 BCD 『解析』選項(xiàng)Ａ，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn) 金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 單選題】（ 2020 年考題）甲公司 2020 年 7 月 1 日購入乙公司 2020 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬元），另支付交易費(fèi)用 15 萬元。該債券面值為 2 000 萬元。票面年利率為 4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 2020 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 14 『答案』 A 『解析』 確認(rèn)的投資收益＝－交易費(fèi)用 15＋利息收入 2 0004%6/12＝ 25（萬元）。 借：交易性金融資產(chǎn) 2 060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2 115 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：應(yīng)收利息 40（ 2 0004%6/12） 貸：投資收益 40 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 【例題 單選題】（ 2020 年考題）甲公司將其持有的交易 性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為 3 000 萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2 800 萬元（其中成本 2 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng) 300 萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 『答案』 C 『解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝售價(jià) 3 000－成本 2 500＝ 500（萬元）。 考點(diǎn)四：存貨 存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等 ，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）取得存貨成本的確定 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 注意問題： （ 1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)：包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。 （ 2）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 3）商品流通企業(yè)在采購商品過 程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? 【例題 單選題】 A 公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料 210 噸，貨款為 6 000 萬元，增值稅為 1 020 萬元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350 萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為 130 萬元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 噸，實(shí)際收到 噸。經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。 A 公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（ ）萬元。 『答案』 B 『解析』購入原材料的實(shí)際總成本＝ 6 000＋ 350＋ 130＝ 6 480（萬元） 15 該批原材料實(shí)際單位成本＝ 6 480/＝ 32（萬元 /噸）。 【例題 單選題】（ 2020 年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料 2 060 公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅） 50 元，另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3 500 元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 60 公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620 元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。 『答案』 D 『解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝ 2 06050＋ 3 500＋ 620＝ 107 120（元），單位成本＝ 107 120/（ 2 060－ 60）＝ （元/公斤）。 【例題 單選題】（ 2020 年考題）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 25 萬元，增值稅為 萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬元、包裝物押金 2 萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。 『答案』 A 『解析』材料的采購成本＝ 25＋ 2＝ 27（萬元）；包裝物押金 2 萬元計(jì)入其他應(yīng)收款。 借：原材料 27 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)收款 2 貸：銀行存款 【例題 單選題】（ 2020 年考題）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。 『答案』 B 『解析』一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。 【例題 多選題】（ 2020 年考題）下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（ ）。 『答案』 ABD 『解析』 C 選項(xiàng)，受托代銷商品不屬于受托方的資產(chǎn)，進(jìn)行核算的目的是為了加強(qiáng)受托方對(duì)受托代銷商品的管理，但 是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個(gè)關(guān)系要弄清楚。 ，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入