【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)于勞務(wù)已經(jīng)提供，并已取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于長(zhǎng)期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。（4）國(guó)家扶持基金的核算。為了促進(jìn)高新按照我國(guó)現(xiàn)行法律，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國(guó)家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。這種規(guī)定與對(duì)外商投資企業(yè)的規(guī)定不規(guī)定不同，因而產(chǎn)生特殊處理問(wèn)題。目前國(guó)家科委規(guī)定的處理方法是，將“國(guó)家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)，將減免稅金確認(rèn)為“國(guó)家扶持基金”，作為盈余公積入賬。一、自購(gòu)自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。單到貨到：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。貨到單未到，月末時(shí)：按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本暫估入賬：借：原材料（暫估入賬）（入庫(kù)單）貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款次月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付帳款（紅字）單到后付款時(shí)：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)填制材料出庫(kù)單，根據(jù)材料的用途，按實(shí)際成本記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（出庫(kù)單）貸：原材料材料、費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)。（3）其他直接費(fèi)用。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。注意：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品入庫(kù)入庫(kù)時(shí)要填寫(xiě)產(chǎn)成品入庫(kù)單。產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時(shí)要填制出庫(kù)單。生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費(fèi)。④制造費(fèi)用。借：產(chǎn)成品（成本分配表）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品（入庫(kù)單）貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本出庫(kù)清單）貸：庫(kù)存商品二、委托加工方式的核算委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。借：委托加工物資貸：原材料或庫(kù)存商品（發(fā)出委托加工材料清單）結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)機(jī)構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費(fèi)、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)等明細(xì)設(shè)置三級(jí)科目。研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員工資以及專為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目聘請(qǐng)的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。研發(fā)人員差旅費(fèi)：是指研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）人員的差旅費(fèi)用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費(fèi)用支出。研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門(mén)（技術(shù)中心）的研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。五、以前年度損益調(diào)整的稅收、會(huì)計(jì)處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計(jì)算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益。對(duì)于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類問(wèn)題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行（實(shí)際上交所得稅額）填列。對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類問(wèn)題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。一方面納稅申報(bào)表事項(xiàng)應(yīng)反映對(duì)納稅所屬期稅款的計(jì)算；另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報(bào)表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，只需按照實(shí)際應(yīng)繳稅額計(jì)提并繳納所得稅。稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等?；旌鲜綔p免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。對(duì)于上述4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積——減免所得稅”科目。如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無(wú)形中增加了稅后凈利潤(rùn)，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤(rùn)，稅后凈利潤(rùn)既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前年度虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！締?wèn)題】高新技術(shù)企業(yè)，從事醫(yī)藥生產(chǎn)制造。取得財(cái)稅[2008]151號(hào)中提到的財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解答】企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。通常會(huì)計(jì)處理為：，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會(huì)計(jì)處理一致，也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來(lái)規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼收入，新準(zhǔn)則要求計(jì)入“遞延收益”或當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”具體處理可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。件企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置200993 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】【問(wèn)】我們公司的經(jīng)營(yíng)范圍是計(jì)算機(jī)軟、硬件的研制，開(kāi)發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。像這些業(yè)務(wù)的成本應(yīng)該分別采用哪些會(huì)計(jì)科目？【解答】應(yīng)該說(shuō)軟件企業(yè)會(huì)計(jì)科目與一般企業(yè)的科目大同小異，根據(jù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)制收入和支出科目，在記賬時(shí)進(jìn)行分類登記就可以了。軟件開(kāi)發(fā)收入，軟件開(kāi)發(fā)成本，軟件開(kāi)發(fā)研制費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。明細(xì)根據(jù)需要制定。責(zé)任編輯：文會(huì)計(jì)新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 2009329 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】（一）研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)的計(jì)量總是依托于會(huì)計(jì)確認(rèn)，確認(rèn)的不同也決定了計(jì)量的差異?？梢钥闯觯髽I(yè)在對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)，有以下三種方法：（1）全額費(fèi)用法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái)，待開(kāi)發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn)，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門(mén)記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成果來(lái)決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，就我國(guó)來(lái)說(shuō)，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身的情況來(lái)選擇合適的方法，但需強(qiáng)調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費(fèi)用支出較小，可以采取全額費(fèi)用法。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會(huì)計(jì)的“重要性”原則，即在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，適當(dāng)簡(jiǎn)化核算并反映。（2）研發(fā)費(fèi)用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。如果宣告失敗的開(kāi)發(fā)活動(dòng)，由于時(shí)間長(zhǎng)且成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤(rùn)的波動(dòng)過(guò)于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露該項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對(duì)利潤(rùn)的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）目前，有的企業(yè)專門(mén)以研究開(kāi)發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開(kāi)發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。如果研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)失敗，則應(yīng)將失敗成本全部、及時(shí)地轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。由于全額費(fèi)用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會(huì)計(jì)制度上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實(shí)質(zhì)就是把研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡(jiǎn)單且適用面不廣。所以，下文將重點(diǎn)討論成果決定法。成果決定法，筆者認(rèn)為當(dāng)今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費(fèi)用相對(duì)較低，間接費(fèi)用相對(duì)較高，所以，包含在間接費(fèi)用內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來(lái)決定費(fèi)用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。由于研究開(kāi)發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該分別對(duì)待開(kāi)發(fā)不成功與開(kāi)發(fā)成功兩種可能。當(dāng)然，不管研究開(kāi)發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來(lái)的結(jié)果，但是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)卻發(fā)生了，所以需要有一個(gè)過(guò)渡賬戶來(lái)登記這筆費(fèi)用。筆者認(rèn)為較為合適的賬戶是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，即在