【正文】 而對(duì)于新稅法實(shí)施條例里沒(méi)有明確的幾項(xiàng)具體指標(biāo)，張寶云透露，將分不同的企業(yè)規(guī)模和不同行業(yè)來(lái)確定。一般情況下“以前損益調(diào)整”科目中以前應(yīng)扣未扣各類項(xiàng)目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后扣除，不能在申報(bào)表中的扣減項(xiàng)目中反映：“以前損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收益應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實(shí)際上交數(shù)在第七十七行（實(shí)際上交所得稅額）填列。借：產(chǎn)成品（成本分配表）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品（入庫(kù)單）貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本出庫(kù)清單）貸：庫(kù)存商品二、委托加工方式的核算委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。單到貨到：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。園區(qū)管委會(huì)的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。注意：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價(jià)者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。另一方面，其科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，失敗的可能性很大。這里應(yīng)注意一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備，初衷是認(rèn)為會(huì)成功的，會(huì)獲得收益的，而不是相反，而且，企業(yè)畢竟是一個(gè)營(yíng)利性的組織，所以預(yù)期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提。筆者認(rèn)為，就我國(guó)來(lái)說(shuō)，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身的情況來(lái)選擇合適的方法，但需強(qiáng)調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費(fèi)用支出較小，可以采取全額費(fèi)用法。稅基式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。對(duì)此，企業(yè)所面臨的主要問(wèn)題是，有時(shí)一項(xiàng)交易是技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。企業(yè)不斷把大量資金投入科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)之中，旨在通過(guò)技術(shù)上的持續(xù)創(chuàng)新保持企業(yè)旺盛的生命力，獲取愈來(lái)愈高收益。還需指出，創(chuàng)新不同于普通生產(chǎn)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)可供參照，很多情況下不具重復(fù)性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個(gè)人在不同的環(huán)境下去做，可能會(huì)有不同的效果，有時(shí)其差異甚至?xí)艽?。通過(guò)近期我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)遇到的問(wèn)題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數(shù)據(jù)，而現(xiàn)有的企業(yè)價(jià)值評(píng)估卻對(duì)此無(wú)能為力。在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。③其他直接費(fèi)。我的話說(shuō)完了對(duì)付兇惡的人，就要比他更兇惡；對(duì)付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒(méi)有情人味，哪來(lái)人情味拿什么整死你，我的愛(ài)人。注意：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。混合式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。因此對(duì)其評(píng)估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，運(yùn)營(yíng)能力以及風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也會(huì)是企業(yè)的綜合實(shí)力等。但是，風(fēng)險(xiǎn)投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長(zhǎng)階段的前期發(fā)揮作用，對(duì)已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無(wú)力再予支持。四、產(chǎn)品定價(jià)策略任何一種產(chǎn)品都會(huì)有其開(kāi)發(fā)、成長(zhǎng)、成熟和衰退的過(guò)程。（2）科技開(kāi)發(fā)成本的處理。一、自購(gòu)自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購(gòu)進(jìn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)該填制材料入庫(kù)單，將原材料入庫(kù)。④制造費(fèi)用。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報(bào)表已經(jīng)沒(méi)有以前年度損益調(diào)整的項(xiàng)目，納稅人要在納稅申報(bào)時(shí)分析處理。軟件開(kāi)發(fā)收入，軟件開(kāi)發(fā)成本，軟件開(kāi)發(fā)研制費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。所以，下文將重點(diǎn)討論成果決定法。包括當(dāng)年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費(fèi)用備抵計(jì)提以及研發(fā)費(fèi)用凈值等。主要是科技開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用化還是資本化的問(wèn)題。單到貨到：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。借：產(chǎn)成品（成本分配表）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)成品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品（入庫(kù)單）貸：產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（進(jìn)賬單等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售發(fā)票）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本出庫(kù)清單）貸：庫(kù)存商品二、委托加工方式的核算委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時(shí)要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算借：委托加工物資貸：原材料或庫(kù)存商品（發(fā)出委托加工材料清單）金蝶軟件羅曙光整理電話 13315165621 15831976031（歡迎大家咨詢購(gòu)買金蝶軟件）結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）:貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗(yàn)收入庫(kù)加工后收回物資時(shí)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資_三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。六、稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理稅率式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。如果不按照上述原則減免所得稅的會(huì)計(jì)處理，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無(wú)形中增加了稅后凈利潤(rùn)，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤(rùn)，稅后凈利潤(rùn)既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前虧損，因此必須對(duì)減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。優(yōu)惠政策當(dāng)年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅可由正常稅率的25%降為15%來(lái)征收，實(shí)施期為三年?；旌鲜綔p免所得稅的會(huì)計(jì)處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。注意：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。Y對(duì)于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前應(yīng)補(bǔ)稅的各類問(wèn)題，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。③其他直接費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在計(jì)算所得稅時(shí)，將減免稅金確認(rèn)為“國(guó)家扶持基金”，作為盈余公積入賬。這樣要求的目的，是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，避免高估資產(chǎn)低估費(fèi)用。對(duì)于自行研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)，則將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”及“研發(fā)費(fèi)用備抵”轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，并列入無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。由于全額費(fèi)用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會(huì)計(jì)制度上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。件企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置200993 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】【問(wèn)】我們公司的經(jīng)營(yíng)范圍是計(jì)算機(jī)軟、硬件的研制，開(kāi)發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。對(duì)于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對(duì)后一類問(wèn)題，稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)差錯(cuò)不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。②直接材料。目前國(guó)家科委規(guī)定的處理方法是，將“國(guó)家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，科技尖提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開(kāi)發(fā)成本。一般認(rèn)為，將工資制度與員工持股制度有效地結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)員工積極參與管理，激勵(lì)員工的創(chuàng)造積極性，進(jìn)而因人制宜地構(gòu)建項(xiàng)目責(zé)任考核，乃至系列產(chǎn)品的績(jī)效考核，是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的有效途徑。由于發(fā)展資金的短缺，已經(jīng)極大地限制了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。最后，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大后，為了保持技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，往往會(huì)收購(gòu)其它中小型高新技術(shù)企業(yè)，以不斷獲得新技術(shù)增強(qiáng)科技開(kāi)發(fā)能力。三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅額式減免所得稅的會(huì)計(jì)處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性支出；技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊，對(duì)于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺(tái)班（或者工時(shí)）計(jì)算折舊后，將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。單到貨到：借：原材料（購(gòu)貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價(jià)格或者計(jì)劃成本填制入庫(kù)單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會(huì)計(jì)憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫(kù)處理。借：產(chǎn)成品（成本分