【正文】 賬戶是“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，即在費(fèi)用發(fā)生期，作會計分錄：借記“長期待攤費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”，貸記相應(yīng)科目。由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費(fèi)用相對較低，間接費(fèi)用相對較高，所以，包含在間接費(fèi)用內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進(jìn)行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來決定費(fèi)用的分配。所以，下文將重點討論成果決定法。由于全額費(fèi)用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會計制度上與會計準(zhǔn)則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。（3）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費(fèi)用全部計入無形資產(chǎn)成本。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當(dāng)簡化核算并反映。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。責(zé)任編輯：文會計新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理 2009329 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】（一）研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理會計的計量總是依托于會計確認(rèn)，確認(rèn)的不同也決定了計量的差異。軟件開發(fā)收入，軟件開發(fā)成本，軟件開發(fā)研制費(fèi)用，經(jīng)營費(fèi)用，銷售費(fèi)用，應(yīng)收款和應(yīng)付款，低值易耗品，待攤費(fèi)用等。件企業(yè)會計科目設(shè)置200993 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】【問】我們公司的經(jīng)營范圍是計算機(jī)軟、硬件的研制，開發(fā)，銷售、技術(shù)服務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。取得財稅[2008]151號中提到的財政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解答】企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當(dāng)然也有可能彌補(bǔ)以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進(jìn)行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補(bǔ)虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤?；旌鲜綔p免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。六、稅收優(yōu)惠的會計處理稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨(dú)計算補(bǔ)稅。關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。五、以前年度損益調(diào)整的稅收、會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費(fèi)。借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（發(fā)出委托加工材料清單）結(jié)算加工費(fèi)、稅金、及運(yùn)雜費(fèi)等結(jié)算加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，增加委托加工物資的成本，支付加工費(fèi)的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資三、研究開發(fā)費(fèi)的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用貸：銀行存款等研究開發(fā)費(fèi)用包括：材料費(fèi)、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等。④制造費(fèi)用。②直接材料。產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。注意：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的區(qū)分：管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。（4）制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。（2）直接人工費(fèi)包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費(fèi)。貨到單未到，月末時：按合同價格或者計劃成本暫估入賬：借：原材料（暫估入賬）（入庫單）貸：應(yīng)付賬款——暫付應(yīng)付賬款次月初：借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付帳款（紅字）單到后付款時：借：原材料（購貨發(fā)票）貸：銀行存款（支票根或電匯單）原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。一、自購自制方式的核算（成本核算流程）原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。目前國家科委規(guī)定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。為了促進(jìn)高新按照我國現(xiàn)行法律，對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應(yīng)用為“國家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。對于長期技術(shù)服務(wù)合同，一般應(yīng)采用完成進(jìn)度法或完成合同法確認(rèn)營業(yè)收入。一般作法是：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)者，應(yīng)視為商品銷售；凡技術(shù)服務(wù)與商品分別定價者，應(yīng)視為技術(shù)服務(wù)與商品銷售峽谷項業(yè)務(wù)同時發(fā)生。為了滿足國家考核高新技術(shù)企業(yè)的收入分別進(jìn)行核算。技術(shù)服務(wù)是指企業(yè)對外提供技術(shù)性勞務(wù)，包括工程設(shè)計和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等等。財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會計制度有關(guān)問題的通知》，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的科技開發(fā)成本應(yīng)在一個成本類科目中匯集，開發(fā)完成后登記適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目，但失敗項目的成本應(yīng)沖銷預(yù)提的科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備。（2）科技開發(fā)成本的處理。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，科技尖提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備，以抵償可能失敗的科技開發(fā)成本。它不包括研究活動在內(nèi)。（1）科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的的提取。另一方面，其科技開發(fā)活動具有高風(fēng)險性，失敗的可能性很大。與此相聯(lián)系，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風(fēng)險的特點。技術(shù)企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為先導(dǎo)，以技術(shù)成果的商品化為目的，集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。這兩個特征都要求高新技術(shù)企業(yè)能夠迅速打開市場，并在短時間內(nèi)收回前期投資，因此高新技術(shù)企業(yè)的市場策略非常重要，而市場策略的關(guān)鍵又在于產(chǎn)品定價策略。四、產(chǎn)品定價策略任何一種產(chǎn)品都會有其開發(fā)、成長、成熟和衰退的過程。一般認(rèn)為，將工資制度與員工持股制度有效地結(jié)合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創(chuàng)造積極性，進(jìn)而因人制宜地構(gòu)建項目責(zé)任考核，乃至系列產(chǎn)品的績效考核，是高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)成本控制的有效途徑。面對這種情況，雖然有的企業(yè)打破了傳統(tǒng)的事業(yè)部管理體制，采用項目管理制，也有的企業(yè)使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應(yīng)于傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)成本法在高新技術(shù)企業(yè)已不適用。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要擁有一支科研隊伍，并進(jìn)行大量的科技開發(fā)投入。首先，高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)只有不斷開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，才能在市場中保持一定的競爭優(yōu)勢；其次，許多高新技術(shù)企業(yè)的客戶需求差異較大，在提供產(chǎn)品和服務(wù)時，必須根據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行必要的變化，而這需要很高的技術(shù)性。而高新技術(shù)企業(yè)的融資管道，風(fēng)險投資和二板市場的相關(guān)財務(wù)與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風(fēng)險資本的積極參與，風(fēng)險投資業(yè)在我國已呈快速發(fā)展的態(tài)勢；為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，完善風(fēng)險投資的退出機(jī)制，目前中國證監(jiān)會正在加緊二板市場的組建工作。但是，風(fēng)險投資主要是在企業(yè)的創(chuàng)立階段和成長階段的前期發(fā)揮作用，對已經(jīng)具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業(yè)卻無力再予支持。由于發(fā)展資金的短缺，已經(jīng)極大地限制了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險，而企業(yè)較小的有形資產(chǎn)額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術(shù)企業(yè)本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現(xiàn)有的證券市場融資。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應(yīng)是我們要進(jìn)一步研究的重要問題。這樣的事實迫切要求我們在企業(yè)價值評估上進(jìn)行創(chuàng)新，深入研究在高新技術(shù)企業(yè)的價值評估中應(yīng)重點考慮的因素。這就向我們提出了一個問題，即傳統(tǒng)的企業(yè)價值評估理論和方法能否適用于高新技術(shù)企業(yè)。其結(jié)果必然是，高新技術(shù)企業(yè)的實際價值或者是其內(nèi)在價值會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面資產(chǎn)價值，其真正價值是會計報表無法反映的創(chuàng)業(yè)家的智慧與經(jīng)驗、企業(yè)擁有的技術(shù)和新產(chǎn)品開發(fā)能力等潛在盈利能力。從價值評估的構(gòu)成內(nèi)容來看，高新技術(shù)企業(yè)本身的特點也很鮮明，即高新技術(shù)企業(yè)在各生產(chǎn)要素中智力投入多，在資產(chǎn)構(gòu)成中無形資產(chǎn)比重大。因此對其評估的中心是潛在的技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)能力，運(yùn)營能力以及風(fēng)險，有時也會是企業(yè)的綜合實力等。最后，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展壯大后，為了保持技術(shù)上的優(yōu)勢，往往會收購其它中小型高新技術(shù)企業(yè)，以不斷獲得新技術(shù)增強(qiáng)科技開發(fā)能力。首先，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)立階段不一定具有成型的產(chǎn)品，而往往只是具有某一方面的技術(shù)，有時甚至只是基于一種理念。高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)會計的六大問題2009825 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】一、企業(yè)價值評估價值評估是企業(yè)尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是融通資金的必要程序。值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。正確區(qū)分各項費(fèi)用開支范圍,注意不要將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在財務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會計處理的差異。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點。常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實