財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂)的通知(編輯修改稿)
2025-11-16 23:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。由于免租金期間租賃合同約定不支付租金，如上例中，租賃合同約定兩年（2008年1月1日～2010年12月31日）免收租金。2011年起，每年6月30日收取租金5000萬元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條與《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在2011年申報(bào)納稅繳納營業(yè)稅2500元（500005%）。四、企業(yè)所得稅處理（一）無租使用的企業(yè)所得稅處理無租使用房產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理主要取決于是否是關(guān)聯(lián)方。一般情況下基本上是關(guān)聯(lián)方無租使用房產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！庇指鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。”因此，關(guān)聯(lián)方無租使用房產(chǎn)，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，無租使用中，適用房依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅是否可以稅前列支呢，筆者認(rèn)為在無租使用情況下，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)主體仍為產(chǎn)權(quán)所有人，只是由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。為房產(chǎn)所有權(quán)人代繳的房產(chǎn)稅當(dāng)然也不允許在稅前扣除。（二）免租金期間企業(yè)所得稅處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。因此，租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無須支付租金，因此，免租金期間項(xiàng)租賃無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知國稅發(fā)〔1994〕44號全文有效 成文日期：19940308字體： 【大】 【中】 【小】為維護(hù)國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外所得征收個人所得稅若干問題通知如下：一、關(guān)于納稅申報(bào)期限問題納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅計(jì)算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅；在取得境外所得時結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。三、關(guān)于納稅申報(bào)方式問題納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。四、境外所得稅款抵扣舉例某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時，又在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：（一）在A國所得繳納稅款的抵扣、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：{（60000/124000）稅率速算扣除數(shù)}12（月份數(shù)）=（100010%25）12=900元： 7000（120%）20%（稅率）=1120元 ： 900+1120=2020元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元（20201150）。（二）在B國所得繳納稅款的抵扣其在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：100020%（稅率）=200元該納稅人在B國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，
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