【文章內(nèi)容簡介】 客戶缺乏誠信；二、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；三、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，與鑒證客戶不存在損害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系；四、已對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估，該項業(yè)務(wù)的承接不會給會計師事務(wù)所帶來不可接受的風(fēng)險；五、項目收費合理，與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險匹配。第二十四條 首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的新業(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動，編制業(yè)務(wù)承接評價表。主要內(nèi)容包括：一、調(diào)查客戶的誠信。在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，將接受或保持不誠信客戶的可能性降至最低。二、評價我事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)對我事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評價，以確保會計師事務(wù)所具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。三、評價我事務(wù)所及其人員的獨立性。應(yīng)識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，判斷我事務(wù)所及其人員能否遵守獨立性的要求。四、評估客戶的風(fēng)險級別。應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對客戶的風(fēng)險級別作出評估，風(fēng)險評估結(jié)果分為高風(fēng)險或一般風(fēng)險。五、判斷項目收費是否合理。應(yīng)預(yù)計項目成本，與客戶商談項目收費，考慮項目收費與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險的匹配情況。第二十五條 連續(xù)審計時，業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計情況和對被審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及我事務(wù)所情況進(jìn)行持續(xù)評估，編制業(yè)務(wù)保持評價表。第二十六條 項目負(fù)責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，批準(zhǔn)是否承接該項業(yè)務(wù)。對業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原則：一、如有確鑿的證據(jù)表明客戶缺乏誠信，不得接受或保持與該客戶的關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；二、不得承接我事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；三、如與客戶存在損害我事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系，而不能消除或降至可接受的低水平時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；四、項目收費應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險相匹配。第二十七條 對于行業(yè)風(fēng)險高或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接，除需項目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時經(jīng)過我事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。例如：一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；三、受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；四、項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；五、其他初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù)。第二十八條 如果我事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致我事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮是否需要解除該項業(yè)務(wù)約定，并提交我事務(wù)所負(fù)責(zé)人會議或首席負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。第二十九條 如果解除業(yè)務(wù)約定，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求事務(wù)所向監(jiān)管機構(gòu)報告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。第三十條 業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托項目風(fēng)險水平(或項目類型)進(jìn)行項目委派，登記項目信息。第五章 人力資源第三十一條 我事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績評價、薪酬及晉升制度，以確保我事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第三十二條 人力資源主管人員在了解各部門對人力資源需求的基礎(chǔ)上，根據(jù)我事務(wù)所發(fā)展及業(yè)務(wù)量的實際需要，制定招聘計劃，面向社會進(jìn)行公開招聘。我事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗、體格及其他適合工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn)，選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十三條 招聘時，人力資源主管人員對應(yīng)聘資料進(jìn)行收集、分類，按照所需崗位的職位描述做初步篩選，篩選合格的應(yīng)聘人員按我事務(wù)所規(guī)定時間參加我事務(wù)所組織的筆試、面試。第三十四條 對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)行筆試，測試內(nèi)容可分為專業(yè)知識和綜合能力兩部分內(nèi)容。通過測試，對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和基礎(chǔ)素質(zhì)進(jìn)行初步評價。第三十五條 對初步評價較好者進(jìn)行面試，面試由人力資源主管人員負(fù)責(zé)組織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參與，通過提問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)行溝通與交流，從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)行評價。通過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人面試合格者，報送人力資源負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能正式錄用。第三十六條 根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、服務(wù)意識、個人品質(zhì)、項目管理經(jīng)驗等確定其級別。第三十七條 為了有效地調(diào)動員工的工作積極性，完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵機制，本著責(zé)任與報酬相配比，風(fēng)險與補償相對應(yīng)，激勵與考核相結(jié)合，獎懲與業(yè)績相掛鉤的原則，我事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十八條 人力資源負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定員工培訓(xùn)計劃，定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第三十九條 我事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會計師協(xié)會、其他主管部門以及會計師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十條 人力資源負(fù)責(zé)人應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書面記錄，定期檢查、評價繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果。第四十一條 我事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成項目組，將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十二條 我事務(wù)所可以每年根據(jù)委托項目的大小、難易程度和風(fēng)險的高低、服務(wù)年限等委派項目負(fù)責(zé)人，以確保項目負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并有足夠的時間履行職責(zé)。重大項目負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報經(jīng)負(fù)責(zé)人會議核準(zhǔn)。第四十三條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托項目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、能力等委派項目組成員。第四十四條 在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄項目組成員的實際工時，以此作為對項目組成員考核的基礎(chǔ)。項目結(jié)束后，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)我事務(wù)所制定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對項目組成員進(jìn)行考核。第四十五條 為改善員工的工作表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并使人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的需求，事務(wù)所可每年至少進(jìn)行一次員工績效評價?？冃гu價結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十六條 年度業(yè)績評價按不同職務(wù)級別、不同崗位的評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。評價可以采取上級評價人集體評議，集體無記名打分等評價方式，對下級員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)項目上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素質(zhì)進(jìn)行綜合性評價。第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第四十七條 項目風(fēng)險及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項目執(zhí)行過程中，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第四十八條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目組成員的學(xué)識、經(jīng)驗、能力進(jìn)行合理分工，通過適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)，指導(dǎo)其完成所分派的工作。第四十九條 項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)強調(diào)計劃審計工作的重要性，并讓項目組成員清楚，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程中。在風(fēng)險評估階段應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。第五十條 對所有重要的審計領(lǐng)域，應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計程序，列出相關(guān)已識別的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計必要的程序制度項目組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核。第五十一條 可以通過總體審計策略、具體審計計劃及項目組計劃會議等告知項目組成員下列事項：一、項目組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計任務(wù)，擬實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)，擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；二、被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；三、與風(fēng)險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā)現(xiàn)的重大問題等；四、可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)人事變動等；五、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。例如，計劃實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等。第五十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：一、追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；二、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；三、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；四、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第五十三條 我事務(wù)所制定項目組內(nèi)部復(fù)核制度，執(zhí)行三級復(fù)核制度。一、一級復(fù)核由項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實施，對于規(guī)模較大的項目，項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿，但項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，一級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成； 二、二級復(fù)核由簽字注冊會計師負(fù)責(zé)實施，二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作結(jié)束前完成； 三、三級復(fù)核由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計報告前完成。第五十四條 我事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十五條 各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。第五十六條 在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：一、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；二、重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；三、相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；四、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；五、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； 六 獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；七、業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。第五十七條 一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：一、所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事項得出的結(jié)論；二、具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進(jìn)行交叉索引；三、工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；四、每一財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；五、所有審計程序的改變和其他值得項目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項都已在審計小結(jié)中予以列示；六、已審財務(wù)報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表，財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十八條 二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外，應(yīng)對項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對其他重要財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二、擬定的審計計劃恰當(dāng)描述了審計目標(biāo)和審計程序；三、對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；四、對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；五、提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；六、未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；七、已審計財務(wù)報表的編制符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；八、獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第五十九條 三級復(fù)核從總體上把握審計工作是否充分，已審財務(wù)報表的反映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二、對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；三、項目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；四、項目組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；五、已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；六、擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。第六十條 復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫項目復(fù)核核對表。第六十一條 同時應(yīng)按照會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。第六十二條 如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié) 咨詢第六十三條 項目組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項，如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢，避免隨意處理或回避。第六十四條 項目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難問題時，應(yīng)及時向項目組其他成員或項目負(fù)責(zé)人咨詢。如果疑難問題或爭議事項在項目組內(nèi)部無法得到解決，項目負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形式提交質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。第六十五條 質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人應(yīng)及時回答項目組提交的問題，并以書面形式反饋咨詢意見。對于質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人無法解決的疑難事項，可向我事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢。第六十六條 被咨詢?nèi)藛T不能替代項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實履行其職責(zé)。第六十七條 項目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)果(包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況)，咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。第三節(jié) 意見分歧第六十八條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制