【文章內(nèi)容簡介】 對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結。一、影響繳納增值稅的主要因素分析（一）“營改增”主要內(nèi)容《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務人、征稅范圍、稅率和征收率、應納稅額的計算、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：一般納稅人發(fā)生應稅行為，一般適用一般計稅方法。在發(fā)生特定的應稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。適用一般計稅方法的，按照應稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務，不討論該類情況)。應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當期進項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進項稅額。一般納稅人納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產(chǎn)權屬變更的當天。適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間同上。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當天，或收到預收款當天，或應稅行為完成的當天或不動產(chǎn)權屬變更的當天。（二）“營改增”主要內(nèi)容間相互關系通過前述思維導圖及描述，可以看出，“營改增”主要內(nèi)容包含如下關系：納稅人種類不同，計稅方法不同一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。計稅方法不同，稅率和征收率不同一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應納稅額。應稅行為不同，稅率或征收率不同不同應稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。應稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同不同應稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務機關申請代開。發(fā)票開具時間不同，納稅義務發(fā)生時間不同納稅義務發(fā)生時間原則上以發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預收款的當天，或應稅行為完成的當天或不動產(chǎn)權屬變更的當天；但先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當天為納稅義務發(fā)生時間。（三）影響繳納增值稅的主要因素根據(jù)“營改增”主要內(nèi)容及其相互關系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：納稅人種類；計稅方法；應稅行為；增值稅稅率或征收率；發(fā)票的開具時間、送達時間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定一般施工企業(yè)一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進建筑服務等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務等合同稱為銷項類合同，將購進服務等合同稱為進項類合同。（一）施工企業(yè)銷項類合同如何約定施工企業(yè)銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項類合同如何約定。約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；約定建設單位的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進而作為建設單位進項稅額的扣稅憑證；約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設計、施工等行為，按照應稅行為分類，勘察、設計屬于銷售服務中的現(xiàn)代服務，施工屬于銷售服務中的建筑服務，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應稅行為的合同應分別約定應稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設計、施工的范圍。分別約定勘察、設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；一般工程總承包合同，通常對勘察、設計、施工費用不加以區(qū)分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務之勘察、設計的銷售額，以及屬于建筑服務之施工的銷售額，進而影響建設單位進項稅額的計算。倘若不加以區(qū)分，建設單位以及稅務機關將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負。分別約定勘察、設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。（二）施工企業(yè)進項類合同如何約定施工企業(yè)進項類合同主要包括專業(yè)分包、勞務分包、設計分包、設計施工一體化分包、材料設備采購、機械設備租賃、模板鋼管等周轉材料租賃合同等。現(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進項類合同如何約定。關于分包合同（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；（3）約定應稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 如設計分包合同，設計屬于銷售服務中的現(xiàn)代服務，不同于銷售服務中的建筑服務；再如設計施工一體化分包合同，需要明確約定設計與施工的范圍。（4）約定或分別約定設計、施工之對應價款，目的在于避免因不同種類的應稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；（5）約定或分別約定設計、施工之應稅行為的稅率或征收率及稅額；（6）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。關于采購合同（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；（5）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。關于租賃合同（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；（2）約定施工企業(yè)的準確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進而作為施工企業(yè)進項稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；（4）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務機關代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關的義務而承擔違約賠償?shù)蓉熑?，視具體情況而定，暫不討論。第三篇：施工合同營改增建設工程內(nèi)部承包施工合同甲方：乙方： 身份證號碼：地址： 根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國建筑法》的有關規(guī)定，甲乙雙方本著自愿、平等、誠信、有償?shù)脑瓌t，進行充分友好的協(xié)商一致，現(xiàn)甲方同意將自己承接的 工程以項目承包責任制形式交由乙方負責進行施工建設。并簽定如下合同供雙方共同遵守：本合同是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理合同。發(fā)包是甲方的經(jīng)營管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程項目施工建設，依本合同規(guī)定獲取報酬的意思表示。一、工程概況：工程名稱：。合同價款： 萬元開竣工日期：開工日期 竣工日期。合作方式：乙方自愿全額投資、盈虧自負。二、承包范圍：甲方與建設單位簽訂的《建設工程施工合同》或《工程承包協(xié)議》及其補充協(xié)議、合同附件所載明的全部內(nèi)容。三、應交納的管理費與稅金：管理費：按與建設單位最終結算核定的工程總價款的 百分之（百分之 %）由乙方向甲方交納管理費。因本工程合同價款較小，簽訂施工合同后乙方須向甲方一次性繳納管理費 元（管理費暫按照施工合同價款執(zhí)行，如有變更增加款項部分，在竣工結算后繳納）。稅金：詳見項目財務管理辦法。四、甲、乙雙方的權利及義務（一）甲方的權利、義務A、該工程發(fā)包后，甲方對乙方享有如下監(jiān)督管理權：對乙方施工質(zhì)量安全及文明施工進行有效監(jiān)督；對工程項目資金撥付、使用進行有效監(jiān)督；有權依照本合同約定同步扣繳國家稅金和企業(yè)管理費；甲方有權就該項目工程的工期、質(zhì)量、安全、決算等事宜與發(fā)包單位達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行；甲方有權就該項目施工期間發(fā)生的安全、質(zhì)量以及其他民事責任賠償達成協(xié)議，乙方必須執(zhí)行。B、該工程發(fā)包后，甲方應向乙方提供下列服務：與建設單位洽談簽訂《建設工程施工合同》；協(xié)助辦理施工手續(xù)，向乙方提供有關建筑施工證照（費用由乙方承擔）；協(xié)助編制施工方案、施工進度計劃、向乙方提供組織施工服務（費用由乙方承擔）；參加圖紙會審、技術交底（費用由乙方承擔）；參加施工期間安全監(jiān)督管理，協(xié)助乙方妥善處理建筑工傷事故；協(xié)助辦理工程預算、結算，協(xié)助追收工程欠款（費用由乙方承擔）；指導乙方建立二級財務核算制度、協(xié)助乙方建立各種票據(jù)收集整理制度（費用由乙方承擔）；（二）乙方的權利、義務A、該工程承包后，乙方享有以下權利：有權自行組織項目施工管理班子，對工程進行全面的施工建設管理；有權自行組織施工隊伍，但必須持證上崗，人員名冊應向甲方備案；保險單復印件交至公司備案；依照本合同約定向甲方交納承包費；乙方自覺接受公司對本項目的質(zhì)量、安全、進度檢查，并負責解決公司檢查人員必要的食宿、交通、差旅費等費用。乙方承擔因本工程建設而發(fā)生的一切對外債務；乙方承擔因本工程建設而發(fā)生質(zhì)量糾紛的經(jīng)濟責任；乙方承擔因本工程建設所引發(fā)的其它的法律及經(jīng)濟責任；乙方承擔因本工程建設而發(fā)生的工傷事故的經(jīng)濟責任；乙方向甲方移交包括圖紙、施工日志、工程預決算書、竣工備案資料等在內(nèi)的全部工程資料，不得有損毀和遺失。1乙方必須保證該工程的民工工資按時按量按月發(fā)放，如發(fā)生民工鬧事及影響公司的正常工作，甲方有權暫扣該項目工程款并代為支付，直到糾紛解決。1乙方必須建立、健全相關組織機構和管理規(guī)章制度，確保安全生產(chǎn)，文明施工，按甲方規(guī)定服從并實行項目經(jīng)理及負責人承諾制、例會制、述職制和接受項目稽查，并接受上述單位、部門的檢查，如在工程材料、進度、質(zhì)量安全等方面發(fā)生問題，必須無條件整改達標，如造成經(jīng)濟損失的由乙方自行承擔。1乙方必須做好工程項目資料管理，工程開工前必須將項目招標文件、投標書、中標通知書、施工合同、施工許可證、開工通知單等上交甲方，交工時必須將竣工圖、工程驗收資料、工程決算資料、質(zhì)量評定等級證書、工程