【文章內(nèi)容簡介】 夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報表的影響。4．對特殊事項(xiàng)、表外事項(xiàng)關(guān)注不夠，執(zhí)行審計(jì)程序不夠充分。如被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關(guān)的工作底稿；關(guān)聯(lián)方交易未進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，未分析交易的實(shí)質(zhì)，未關(guān)注賬務(wù)處理是否正確，未要求被審計(jì)單位在財務(wù)報表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計(jì)程序識別或有事項(xiàng)，對于發(fā)現(xiàn)的或有事項(xiàng)未執(zhí)行相關(guān)的程序核實(shí)其披露或賬務(wù)處理是否正確；對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)缺少必要的關(guān)注；對會計(jì)估計(jì)不進(jìn)行分析和判斷，不執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序判斷會計(jì)估計(jì)是否合理；對會計(jì)政策的選用完全遵循被審計(jì)單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會計(jì)制度》，而未進(jìn)行其他任何調(diào)整。普遍缺少與被審計(jì)單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師審計(jì)過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風(fēng)險的識別與風(fēng)險的評估，影響進(jìn)一步的審計(jì)程序。5．“抄賬式審計(jì)”依然存在。部分會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師的審計(jì)過程通常是僅在取得或編制科目明細(xì)，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計(jì)憑證，編制審定表，確認(rèn)賬面余額或發(fā)生額，對重要審計(jì)領(lǐng)域、會計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計(jì)幾乎一致，基本上未運(yùn)用分析性程序進(jìn)行分析判斷和作出相應(yīng)的審計(jì)說明，缺少注冊會計(jì)師對風(fēng)險的評估，以及利用風(fēng)險評估的結(jié)果有效分配審計(jì)資源。6．附注披露過于簡化。存在會計(jì)報表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計(jì)制度》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計(jì)價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計(jì)提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。7．會計(jì)主體與法律主體理解不夠準(zhǔn)確。本次抽查的審計(jì)項(xiàng)目中，存在同時對合并、母公司出具財務(wù)報表審計(jì)報告的情況，母公司為法律主體，但編制會計(jì)報表時應(yīng)該是會計(jì)主體，其編制的會計(jì)報表應(yīng)該為合并會計(jì)報表，僅編制母公司的會計(jì)報表不能全面反映會計(jì)主體信息，注冊會計(jì)師對母公司的會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見未考慮這一事項(xiàng)。8．利用專家的工作未實(shí)施必要的審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)＜夜ぷ鬟M(jìn)行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。如四川jl會計(jì)師事務(wù)所有限公司[川jl所（財XX）字第060號]審計(jì)報告，該審計(jì)報告主要是對土地使用權(quán)、房屋建筑物價值進(jìn)行審計(jì)，可以理解為是對專家工作的復(fù)核。事務(wù)所審計(jì)工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由xx所進(jìn)行評估，土地使用權(quán)由xx地價評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進(jìn)行評估”，未見其他審計(jì)程序，便出具了無保留意見的審計(jì)報告。9．了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況較差。很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，少數(shù)的注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解，但是未進(jìn)行測試，無法全面有效地進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估。10．?dāng)M實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)與風(fēng)險評估的結(jié)果缺少必要的關(guān)聯(lián)。有的注冊會計(jì)師進(jìn)行了風(fēng)險評估，但未根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果調(diào)整擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。11．審計(jì)報告存在的突出問題：（1）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告缺乏審計(jì)證據(jù)支撐。在沒有履行必要的審計(jì)程序的情況下，缺少必要的審計(jì)證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。如：四川td會計(jì)師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），長期股權(quán)投資期末余額46,555,，%,投資收益為0；底稿中僅有投資明細(xì)而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應(yīng)按權(quán)益法核算等），審計(jì)證據(jù)不足；但會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報告意見類型為“無保留意見”。（2）意見類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定。如四川td會計(jì)師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托），審計(jì)報告在審計(jì)意見后附說明段“截止XX年12月31日，四川xx投資開發(fā)有限公司注冊資本4800萬元…審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)有抽逃注冊資本的情況?！鄙鲜稣f明段不符合《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1501號——審計(jì)報告》的相關(guān)規(guī)定。四川wd會計(jì)師事務(wù)所對xx國際大酒店有限責(zé)任公司年報審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)報告意見段后增加了一段“此報告供農(nóng)行信用等級評定使用”的說明，該段內(nèi)容不符合《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報告》的要求。（3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。部分事務(wù)所為了不丟失客戶，本來應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的，但還是出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。（4）存檔審計(jì)報告簽章不齊全。一些會計(jì)師事務(wù)所留在業(yè)務(wù)檔案中的審計(jì)報告中無注冊會計(jì)師的簽字，僅有注冊會計(jì)師的蓋章。12．合并會計(jì)報表審計(jì)中存在較多問題：典型之一：四川td會計(jì)師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計(jì)項(xiàng)目（首次接受委托）:（1）審計(jì)底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團(tuán)本部）為18戶，由于審計(jì)底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團(tuán)本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報表范圍，會計(jì)報表合并審計(jì)證據(jù)不足。（2）審計(jì)報告后附的合并會計(jì)報表無利潤分配的相關(guān)數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的勾稽關(guān)系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項(xiàng)，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計(jì)后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。（3）合并會計(jì)報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計(jì)報表由四川tld事務(wù)所出具了“川t會審[XX]049號”審計(jì)報告，但本年合并會計(jì)報表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計(jì)報表附注披露“本新增3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報表期初數(shù)”，按合并會計(jì)報表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計(jì)底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計(jì)報表期初數(shù)無審計(jì)證據(jù)。（4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算，而直接進(jìn)行合并，不符合《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》的要求。（5）同屬于四川tld會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個別會計(jì)報表數(shù)據(jù)與審計(jì)后的個別會計(jì)報表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）：單 位 審計(jì)報告號 審后單體報表數(shù)據(jù) 合并底稿中的數(shù)據(jù)集團(tuán)本部 審[XX]0561號 62, 56,xn不銹鋼公司 審[XX]055號 107, 115,jg冶金公司 審[XX]037號 11, 11,5（6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。（7）合并會計(jì)報表會計(jì)政策未統(tǒng)一：合并會計(jì)報表附注披露“納入合并范圍的15戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》”，但審計(jì)人員在合并會計(jì)報表時，未統(tǒng)一合并范圍內(nèi)的各企業(yè)會計(jì)制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計(jì)報告，不符合合并會計(jì)報表的相關(guān)規(guī)定。（8）合并附注中各期間費(fèi)用按各單位披露而未按費(fèi)用項(xiàng)目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（9）同屬于四川tld會計(jì)師事務(wù)所和相同簽字注冊會計(jì)師審計(jì)的項(xiàng)目中，合并報表附注披露的信息與個別會計(jì)報表審計(jì)報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川xn不銹鋼公司和jg冶金發(fā)展公司的審計(jì)報告均為“無保留意見”，且披露的會計(jì)政策為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，而合并會計(jì)報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計(jì)政策為行業(yè)會計(jì)制度。（10）合并會計(jì)報表附注存在的其他問題：合并會計(jì)報表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；合并財務(wù)報表附注中未披露母公司主要會計(jì)報表項(xiàng)目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（11）送審報表與審計(jì)后報表存在差異，其既無審計(jì)調(diào)整及試算平衡表,也無相關(guān)工作底稿，審計(jì)證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元）項(xiàng)目 送審報表 審計(jì)報告后附報表資產(chǎn)總額 58, 62,應(yīng)收賬款 11, 18,貨幣資金 4, 2,負(fù)債總額 50, 54,短期借款10, 9,預(yù)收賬款 49, 35,凈資產(chǎn) 7, 7,典型之二：四川wd會計(jì)師事務(wù)所對成都xx新技術(shù)實(shí)業(yè)有限公司年報審計(jì)項(xiàng)目（合并），審計(jì)報告后附會計(jì)報表的合并資產(chǎn)負(fù)債表無少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權(quán)益全部列入母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部作為母公司的凈利潤，嚴(yán)重不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及合并會計(jì)報表的相關(guān)規(guī)定。（三）具體會計(jì)科目審計(jì)存在的問題。在具體會計(jì)科目審計(jì)過程中，普遍存在注冊會計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)。主要表現(xiàn)如下：1．貨幣資金的審計(jì)：現(xiàn)金審計(jì)存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計(jì)程序的情況，審計(jì)日與報表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計(jì)日現(xiàn)金盤點(diǎn)與報表日賬面金額相同，沒有倒軋至?xí)?jì)報表日的過程；或者盤點(diǎn)日就是報表日，包括首次承接業(yè)務(wù)的客戶，也沒有任何說明。對銀行存款的審計(jì)未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達(dá)賬未進(jìn)行檢查和進(jìn)行必要的調(diào)整，未實(shí)施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進(jìn)行憑證檢查。如四川td會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計(jì)項(xiàng)目，銀行存款共10個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其中一戶已銷戶，