【文章內(nèi)容簡介】 ......7 3 對改進(jìn)我國現(xiàn)行的信息監(jiān)管模式的建議.........................8 完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施......................................................8 加大政府監(jiān)管并突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位.............8 加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管..............................................................8IV會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 加強(qiáng)對民間審計的監(jiān)管......................................................................8 定義的監(jiān)督和問責(zé)制，加強(qiáng)法制建設(shè)，增加欺詐成本.................9 發(fā)展和完善注冊會計師審計制度，加強(qiáng)自律建設(shè)。.....................9 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。.................9 加強(qiáng)會計監(jiān)督隊伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率。....................................10參考文獻(xiàn)...................................................122 后記.....................................................1301 V會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 會計監(jiān)管的現(xiàn)狀近年來企業(yè)會計欺詐行為非常普遍，會計信息嚴(yán)重失真，對企業(yè)的信用產(chǎn)生普遍質(zhì)疑，這嚴(yán)重影響了注冊會計師，上市公司，機(jī)構(gòu)投資者和監(jiān)管者，投資者的信心，反過來也不利于公司企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我嘗試在目前的會計監(jiān)督的主要問題上，做一些考察、分析與對照，并據(jù)此提出了一些措施，以完善對會計市場的監(jiān)管，進(jìn)一步達(dá)到保證會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置的目標(biāo)。 會計監(jiān)管的概念會計監(jiān)督是指依照會計法所確立的由單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督組成的一個相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互制約，并且是相互不可替代的監(jiān)督機(jī)制，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。 我國會計監(jiān)管主要幾種形式我國自從在1985年制定的《中華人民共和國會計法》到現(xiàn)在的《中華人民共和國會計法》的頒布與執(zhí)行，我國對于會計監(jiān)督有了以下主要幾種形式： 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部會計監(jiān)督主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 社會監(jiān)督社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的。會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 政府監(jiān)督政府監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財政部門是實施會計工作國家監(jiān)督的主體，是各單位會計工作監(jiān)督檢查部門。財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容包括；監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整；監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式介紹從世界范圍看會計信息監(jiān)管模式主要有三種：行業(yè)自律主導(dǎo)型監(jiān)管模式、政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式以及獨立機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式。我國對會計信息的監(jiān)管應(yīng)屬于政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式。當(dāng)前我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)初期，獨立審計及自律組織剛剛發(fā)展，相關(guān)的配套制度尚不完善，所以選擇政府主導(dǎo)型的監(jiān)管模式比較適合目前我國會計信息監(jiān)管基礎(chǔ)相對薄弱這一現(xiàn)狀。政府主導(dǎo)型的監(jiān)管模式最突出的特點就是無論是法規(guī)體系、監(jiān)管組織還是監(jiān)管方式都鮮明地突出了政府這一主導(dǎo)地位。 我國的會計法規(guī)體系按照慣例各國政府若想對會計信息進(jìn)行監(jiān)管首先需設(shè)置一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范并具強(qiáng)制執(zhí)行性的法規(guī)制度。當(dāng)前我國已形成較為成型的會計法律體系，其核心法律是《會計法》，同時《公司法》《審計法》《證券法》與之配套對會計行為與事項進(jìn)行了總體的要求與規(guī)范。此外國務(wù)院所制定并頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》等會計行政法規(guī)，以及財政部制定并發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《行政單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等一系列規(guī)則辦法，又對具體的會計工作進(jìn)行了規(guī)范與指導(dǎo)。我國審計行業(yè)的法規(guī)體系也是由最高法律層次的《注冊會計師法》以及財政部頒布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》《注冊會計師注冊辦法》等規(guī)章制度所組成的。 我國會計信息監(jiān)管組織根據(jù)《會計法》第三十三條規(guī)定我國會計信息監(jiān)管組織可以是財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。其中財政部門、審計部門和證券會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施監(jiān)管部門是最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。一般情況下財政部門在會計信息監(jiān)管組織中處于主體地位，按《會計法》規(guī)定，財政部門主管全國的會計工作，并負(fù)責(zé)制訂會計信息監(jiān)管規(guī)范，具體說這些規(guī)范包括會計準(zhǔn)則和會計制度等，同時財政部門還要對這些規(guī)范的實施進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)范的行為和人員則執(zhí)行處理與處罰。我國的審計部門成立于1983年，最高審計機(jī)構(gòu)是審計署，負(fù)責(zé)主管全國的政府審計工作。審計部門主要的工作之一就是對被審計單位報送的財務(wù)報告進(jìn)行審計、從中發(fā)現(xiàn)錯誤的會計信息，進(jìn)而作出審計決定?？梢娢覈鴮徲嫴块T所實施的政府審計很大一部分也屬于會計信息監(jiān)管。我國的證券監(jiān)督管理委員會（簡稱證監(jiān)會）設(shè)立于1992年，它主要是依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)章對上市公司的會計信息進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對違法違規(guī)的行為進(jìn)行查處。稅務(wù)、銀行、保險等部門也是我國會計信息監(jiān)管體系中重要的組成部分。按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)部門有權(quán)對納稅人的會計資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。人民銀行和保險監(jiān)管部門則有權(quán)對各自管轄部門的會計信息進(jìn)行監(jiān)督與檢查。 我國政府實施會計信息監(jiān)管的方式目前我國政府實施會計信息監(jiān)管主要有直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種方式。所謂直接監(jiān)管是指政府通過負(fù)責(zé)會計信息監(jiān)管的部門對企業(yè)的會計信息直接進(jìn)行監(jiān)管；間接監(jiān)管則是政府通過監(jiān)管注冊會計師來實現(xiàn)對全社會會計信息的監(jiān)管。這兩種監(jiān)管方式相互配合實現(xiàn)了監(jiān)管模式的多維性與立體性。3會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 對目前會計監(jiān)管存在問題的分析我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題法律制度不健全，法律的權(quán)威和公正性較差，懲罰力度不夠。目前從我國的實際效果會計監(jiān)督法規(guī)制度，看看有還存在不少缺點和漏洞：第一，雖然在本世紀(jì)初，新會計法實施對加強(qiáng)我國會計法律制度，規(guī)范會計行為，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的意義。但隨著新會計法的形成，與之有關(guān)的法律、法規(guī)，當(dāng)時還未跟上，從而使會計監(jiān)督在法律上存在很多漏洞，致使會計監(jiān)管效率不高，整個社會效率低下。第二，我們的會計法規(guī)之間存在一些前后缺乏協(xié)調(diào)，相互交叉或矛盾的現(xiàn)象，在具體實施會計欺詐行為引起監(jiān)督部門很難進(jìn)行準(zhǔn)確的定性。第三，中國的會計欺詐行為的懲罰力度小，這是企業(yè)管理效率低下的重要原因。 問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度目前我國會計法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先包括《會計法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依得不到應(yīng)有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。其次我國會計法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。 監(jiān)管部門過多，未形成合力目前我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內(nèi)的會計信息進(jìn)行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負(fù)其責(zé)、監(jiān)管針對性強(qiáng)，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，同時，監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后的互相推諉現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于 4會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人財物力不必要的消耗與浪費。 內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低內(nèi)部會計信息監(jiān)管實質(zhì)是一種內(nèi)部控制。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是《會計法》明文規(guī)定的。內(nèi)部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質(zhì)量的提高。但是目前我國內(nèi)部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全，建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。引起這一現(xiàn)象主要原因是，第一，我國企業(yè)的內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作薄弱。一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱的一個更嚴(yán)重的程度。例如，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)不健全，會計productsquality不明確，會計工作者以上手續(xù)不規(guī)范，有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督機(jī)制等，造成會計信息嚴(yán)重失真的不足。可以說，基本會計核算基礎(chǔ)薄弱是內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱的最根本原因。第二，內(nèi)部監(jiān)督主體整體素質(zhì)不高。我們大多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，人員，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)少，難以進(jìn)行大規(guī)模系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是好的和壞的交織，造成部分審計人員實施后審計報告質(zhì)量不高，這在一定程度上削弱了內(nèi)部審計工作應(yīng)有的作用，發(fā)行也不能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)部審計工作應(yīng)注意的大力發(fā)展和完善。第三，人員由本企業(yè)內(nèi)部核數(shù)師的制約關(guān)系也導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督薄弱的重要原因。不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對內(nèi)部會計信息監(jiān)管不重視、甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)起不到任何的作用。此外引起內(nèi)部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因就是內(nèi)部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內(nèi)部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。 間接監(jiān)管效用不高會計師事務(wù)所和注冊會計師自成立以來，為會計信息質(zhì)量的監(jiān)管做出了很大會計監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 的貢獻(xiàn)，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運行，從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出我國會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競爭的市場環(huán)境時為了爭取到業(yè)務(wù)勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價格低必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍、無法獲得充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡纬蓪徲嬍?。目前我國會計師事?wù)所發(fā)展迅速使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，