營改增后財務相關注意事項(編輯修改稿)
2024-11-05 02:27 本頁面
【文章內容簡介】 營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。更多資訊盡在開元會計第四篇：營改增后簽訂合同注意事項營改增后簽訂合同注意事項經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內部的財務管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應積極利用營改增這一契機，通過改善和優(yōu)化自身的內部管理體系來最大程度地利用營改增所帶來的機遇，并降低潛在的風險。合同管理是企業(yè)完善內部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。本文主要介紹營改增后企業(yè)合同管理中需要關注的幾個要點問題。1合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息“營改增”之后，原來的服務提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務提供方的增值稅作為進項可以被服務接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務提供方開具發(fā)票將更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。2合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等營業(yè)稅屬于價內稅，稅款包含在商品或價格之內，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務的提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉嫁稅負，服務提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。3合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務內容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險。4發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。另外，增值稅發(fā)票有在180天內認證的要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。在涉及到貨物質量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務。（具體可以參考《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(2015年第19號)（2015年4月1日施行）有“關紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關規(guī)定。）5三流不一致的風險如
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