【文章內(nèi)容簡介】 置后：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積其他資本公積 D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應付福利費貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價計劃成本法A、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價 實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）零售價法成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％銷售成本＝100000*80％＝80000元毛利率法銷售成本銷售收入毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。5月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬元5月末成本 ＝2400+15003458＝442萬元委托加工物資 委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加工費等借：委托加工物資應交稅金應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅借：委托加工物資(直接出售)應交稅金應交消費稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1稅率）。增值稅＝加工費*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫存商品)貸：委托加工物資 計提跌價準備借：管理費用計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備三、投資 1．短期投資 ①購入借：短期投資股票/債券/基金X應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借： 銀行存款貸：應收股利、應收利息 ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款短期投資跌價準備－股/債X(分攤部分)貸：短期投資 －股票/債券X應收股利/應收利息(計入應收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）計提跌價準備借：投資收益計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備 2長期股權(quán)投資投資成本法取得（1）購買借：長期股權(quán)投資X公司應收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補價借：長期股權(quán)投資（=應收賬款補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款 b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補價借：長期股權(quán)投資X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補價借：長期股權(quán)投資X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入非貨幣性交易收益(差額部分)1日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資X公司貸：銀行存款（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資X公司（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資X公司【投資公司投資應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）○我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算?！緫獩_減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例投資公司投資應享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結(jié)果0時，沖減，借：應收股利000期股權(quán)投資X公司10 000貸：投資收益股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000投資收益股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時：借：長期股權(quán)投資B公司000貸：銀行存款000 宣告分派股利時： 借：應收股利000貸：長期股權(quán)投資B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應收股利000貸：長期股權(quán)投資X公司000投資收益鼓勵收入000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）=7 000借：應收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）=35 00035 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 000 借：應收股利000長期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益權(quán)益法 所用科目：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得（1）借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……占被投資公司應享有份額長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準備……投資差額部分銀行存款 B、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應收股利貸： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應收股利貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備應交稅金應交增值稅3處理借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積其他資本公積 b、投資公司借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）………被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準備（6）被投資公司增資擴股借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無規(guī)定不超過10年）借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補提折舊借：以前損益調(diào)整……1貸：累計折舊 2）調(diào)減應交所得稅借：應交稅金應交所得稅…….=1*所得稅率貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：以前損益調(diào)整… 3=12 4）沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金……按調(diào)整計提比例*3盈余公積法定公益金貸：利潤分配未分配利潤……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=34 b、投資公司 1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整……=上34*股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤借：利潤分配未分配利潤……5貸：以前損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金法定公益金貸：利潤分配未分配利潤……6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=56權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資x公司……成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權(quán)投資x公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認投資差額］ A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權(quán)投資x公司 C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1=（成本法初始投資成本應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應確認投資收益追加投資前應攤銷投資差額=21 借：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）(初始投資成本確認的原始投資差額分派的股利)（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認的投資差額確認攤銷部分（損益調(diào)整）…………=2 貸：長期股權(quán)投資x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配未分配利潤…………=21（累計影響數(shù)）D、追加投資借：長期股權(quán)投資x公司………實際投資成本(含稅費)貸：銀行存款 E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權(quán)投資x公司522 000貸：銀行存款522 000 b、借：應收股利000貸：長期股權(quán)投資x公司000 長期股權(quán)投資帳面余額=522 00040 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000450 000*10％=72 000 2002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應確認的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 0007 200=32 800 借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）410 000=（522 00040 0007 200）（股權(quán)投資差額）800=（72 0007 200）（損益調(diào)整）000=（400 000*10％）貸：長期股權(quán)投資b公司482 000利潤分配未分配利