【文章內容簡介】 和社會變革影響著會計人員職業(yè)道德行為。隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場經濟條件下，由于社會經濟成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復雜化，利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，個人主義、利已主義、享樂主義意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務思想受到削弱。會計領域同其他領域一樣遇到經濟發(fā)展與道德進步的困惑，物質利益原則已成為當今經濟發(fā)展的動力，一些會計人員在追求物質利益的同時，由于缺少社會道德的強有力的引導，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團體利益，不顧他人及社會公眾利益，不擇手段提供虛假會計信息，喪失了會計職業(yè)道德。人員素質的差異(1)缺乏敬業(yè)精神，會計職業(yè)勝任能力較差目前我國會計人員隊伍中，有人認為會計工作整天就是與數(shù)字打交道，沒什么高追求，特別是與其他職業(yè)相比，經濟收入懸殊較大，心態(tài)不平衡，從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎，敷衍塞責，工作熱情不夠，積極性不高。有的會計人員利用上班時間炒股票、做生意、打牌、聊天，將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成。有的身兼幾個單位的會計職務，利用休息時間加班加點賺取外快，而對自己的本職工作隨便應付。有的甚至認為做會計工作沒有出息，當不了領導，沒有實權，一心想調離會計工作崗位。(2)職業(yè)道德品質敗壞，貪財貪色貪權會計人員中的極少數(shù)一部分人，由于長期不注意自身道德修養(yǎng)，為了追求奢侈生活、個人享樂，經不起金錢、權力和美色的誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產，給國家和單位造成巨大的損失。如被稱為“新疆第一貪”的新疆生產建設兵團的侯俊杰，在被捕前是新疆建設兵團棉麻公司副總經理、總會計師。為博得其情婦的歡心，他利用手中職權，采用銷毀原始憑據(jù)重新做賬，重復入賬減少公司利潤，虛掛虛沖等手段瞞天過海，侵吞棉麻公司、農一師棉麻公司、通聯(lián)公司等單位公款上千萬元，將巨額國有資產化為烏有。單位領導授意，會計被動作假這主要是受單位負責人的不良道德影響。會計雖然是一項專業(yè)性較強的工作，但在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。會計人員是單位內部的會計作業(yè)人員，是受聘、受雇于某所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。迫于單位領導的壓力，失去職業(yè)道德在現(xiàn)階段，我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作，市場經濟條件下的激烈競爭，使部分會計人員經常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，會計人員如果不聽領導的安排或不按領導的意圖辦事，就可能失去工作，在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的會計人員在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料時，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作，而有些人甚至淪喪了職業(yè)道德，發(fā)展到主動配合，并且表現(xiàn)出了高超的技術處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告(第五號)顯示，共抽查了159戶企業(yè)和為這些企業(yè)出具審計報告的117家會計師事務所。在被抽查的159戶企業(yè)中，資產不實的有147戶，，%。所有者權益不實的有155戶，，%。利潤總額不實的有157戶，，%.其問題主要表現(xiàn)在：內部控制制度不完善，賬證、賬賬、賬實、賬表不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等。有的企業(yè)及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調節(jié)利潤，向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。會計制度本身有待完善(1)現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：①一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認識到需要通過會計系統(tǒng)確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的影響，需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。②許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內部核算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。(2)會計制度的嚴肅性受到損害會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告，但在現(xiàn)實中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數(shù)據(jù)不真，或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴，縱容了違規(guī)違紀行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。三、加強會計職業(yè)道德建設的建議隨著社會主義市場經的發(fā)展，社會對會計人員素質的的要求也越來越高，然而，經濟生活中出現(xiàn)的持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，已引起了會計界、經濟界乃至全社會的高度關注，各種新聞媒體對此也屢有披露，這也折射出當前的會計職業(yè)道德建設存在嚴重滑坡。正因為會計職業(yè)道德建設不完善，所以加強會計職業(yè)道德建設就成了當務之急。加強會計職業(yè)道德建設的基本途徑有以下幾個：(一)加快完善我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系當前虛假的會計信息已干擾了經濟決策，擾亂了市場秩序，對社會風氣造成了不良的影響。市場經濟依賴于規(guī)則，但僅有規(guī)則制度約束是不夠的。當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有道德誠信教育才能不使道德天平傾斜。近年來，我國出現(xiàn)的會計信息質量不高、國有資產大量流失等現(xiàn)象，也充分證明單純依靠法律法規(guī)等強制性規(guī)范不可能杜絕一切弊端的發(fā)生，提高會計從業(yè)者的素質，需要輔以會計職業(yè)道德規(guī)范來補充，計職業(yè)道德規(guī)范建設已迫在眉睫。(二)建立健全會計職業(yè)道德評價體系采取“法、范”結合，建立健全會計職業(yè)道德評價體系，即通過法規(guī)建設和職業(yè)道德規(guī)范的建立來約束、制約和激勵財會從業(yè)人員的道德行為，做到“有法可依、有規(guī)可循”.會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。首先，應建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向。其次，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、會計學會等會計組織內成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正、“廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標準。并且要選擇恰當?shù)脑u價方法。評價方法有社會評價方法和自我評價方法，而社會評價方法又可分為社會輿論與傳統(tǒng)習俗評價。對道德評價結果應使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的督導之下。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。當前財會領域的根本大法是《會計法》，把財會人員職業(yè)道德建設和《會計法》的貫徹實施緊密結合起來，是建設有中國特色社會主義的本質要求，也是市場經濟條件下的現(xiàn)實需要。德治為法治提供理論基礎，又是對法治的深化和拓展，而法治則為德治提供有力保障。因此，即要運用《會計法》等對從業(yè)人員的行為進行強制約束，又要運用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為進行引導和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。(三)以人為本，加強會計教育培訓會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質量。會計職業(yè)道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業(yè)界足夠的重視，與培養(yǎng)“德才兼?zhèn)洹睍嬋瞬诺哪繕瞬幌喾?，部分會計人員素質非常差，因此，應建立一整套會計人員素質教育的規(guī)則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括以下幾方面：一是專業(yè)技術教育，會計是一種國際通用的商業(yè)語言。會計信息是經濟信息的一部分。經濟的發(fā)展，對我國會計工作提出了越來越高的要求，新的經濟業(yè)務和經濟情況不斷出現(xiàn)，與之相適應的一系列新的會計理論課題需要我們開拓，特別是我國會計還處在轉軌轉型期間，這個問題表現(xiàn)得更為突出。統(tǒng)一的會計準則、制度正在逐步形成，會計管理體系也正在建立。會計知識更新速度很快，只有不斷對會計人員進行專業(yè)知識教育，才能適應經濟形勢發(fā)展的要求。二是會計人員后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。在后續(xù)教育中，要集中強化會計人員職業(yè)道德教育。結合當前會計人員新制度，新準則的繼續(xù)教育，把會計人員職業(yè)道德教育列為會計人員繼續(xù)教育的主要內容之一。通過向會計人員系統(tǒng)講授會計職業(yè)道德知識，提高會計人員對會計職業(yè)道德認識，增強會計人員在實際工作中遵守會計職業(yè)道德的自覺性。加強自身道德修養(yǎng)，遵守會計職業(yè)道德，改造自己的人生觀和世界觀，徹底拋棄享樂主義等不道德、不健康思想，自覺抵制外來誘惑。(四)改進會計人員的管理體制減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。在總結和完善實踐經驗的基礎上，應在會計人員的經濟待遇、工作安排、職務任免由財政主管部門統(tǒng)一管理。其次明確會計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”.會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業(yè)行為法制化、制度化和規(guī)范化，為會計人員規(guī)范執(zhí)業(yè)奠定基礎，達到源頭治理目的。(五)加強會計道德誠信教育會計從業(yè)者是《會計法》的具體執(zhí)行者，負有依法進行會計核算、監(jiān)督的職能。然而目前會計信息的失真、會計誠信危機，很多會計人員成了事實上的造假者或執(zhí)行者。因此對會計人員進行經常性的誠信教育是當務之急。要使每一位從業(yè)者懂得，一流的專業(yè)技術不是走向成功的唯一條件，而一流的道德標準才是完善境界的基本要素。道德教育應從學生抓起，在學歷教育階段，就應健全教育機制，加強職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質，陶冶職業(yè)情操。在會計人員后續(xù)教育階段，應將會計職業(yè)道德教育作為崗前培訓教育的核心內容，使每一個會計人員熟練掌握會計職業(yè)道德規(guī)范，并將其作為各種經濟組織考核、晉升、續(xù)聘和獎勵會計人員的重要指標。要對各經濟組織的法人代表開展道德誠信教育法定代表人代表組織依法行使職權，法人代表也必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性、合法性負全部責任。何況現(xiàn)實工作中會計造假行為很多是同企業(yè)法人的授意指使或強迫密切相關。因此對掌握會計誠信水平支配權的單位負責人進行誠信教育，是會計行業(yè)的生命線，是根本。建立誠信檔案，常抓不懈建立會計人員誠信檔案。為會計從業(yè)人員建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在內的誠信檔案，記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準則、受到各類處理的行為等。同時，對誠信檔案實行動態(tài)管理，由各系統(tǒng)逐級匯總報會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位