國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)(編輯修改稿)
2025-11-04 03:00 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 25%的股權(quán)以協(xié)議價(jià)計(jì)77,500,。對(duì)于這項(xiàng)籌劃業(yè)務(wù)，欽州市地方稅務(wù)局認(rèn)為是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，征收土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并經(jīng)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局請(qǐng)示總局，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅函[2000]687號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》，同意應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。然而股權(quán)轉(zhuǎn)讓方深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服，提請(qǐng)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局支持，廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局給總局的《情況報(bào)告》中回避一些重要的事實(shí)。于是2000年11月28日，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅函[2000]961號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》，認(rèn)定該公司上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是欽州市地方稅務(wù)局稽查局依然依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅條例》等規(guī)定，2000年12月15日發(fā)出欽地稅稽罰字[2000]第020號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》。深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司不服訴諸法律，2001年3月向廣西壯族自治區(qū)欽州市中級(jí)人民法院提起訴訟，要求欽州市地方稅務(wù)局稽查局撤銷欽地稅稽罰字[2000]第020號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》。2002年9月27日，廣西壯族自治區(qū)欽州市中級(jí)人民法院以(2001)欽行初字第2號(hào)《行政判決書》判決該公司敗訴。該公司不服此判決，在規(guī)定期限內(nèi)向廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院遞交了上訴狀。同時(shí)，欽州市地方稅務(wù)局越級(jí)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局尋求支持。2003年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅函[2003]1345號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市能源集團(tuán)有限公司、深圳能源投資股份公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問(wèn)題的處理決定》，認(rèn)定該公司轉(zhuǎn)讓持有深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)開發(fā)公司25%的股權(quán)按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”適用稅法，并要求廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局遵照?qǐng)?zhí)行。由于廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院某審判庭對(duì)稅法不熟悉，2004年2月23日以(2002)桂行終字第29號(hào)《行政判決書》作出終審判決，撤銷廣西壯族自治區(qū)欽州市中級(jí)人民法院以(2001)欽行初字第2號(hào)《行政判決書》關(guān)于維持欽州市地方稅務(wù)局稽查局欽地稅稽罰字[2000]第020號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》中第(1)項(xiàng)(該公司按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)1,937,、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)96,、教育費(fèi)附加計(jì)58,共計(jì)2,092,，并處以一倍罰款，計(jì)2,092,)的判決，認(rèn)定該公司前述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。隨后，廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院經(jīng)過(guò)合議庭討論通過(guò)(2002)桂行終字第30號(hào)《行政判決書》作出終審判決，確認(rèn)能源集團(tuán)在上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(權(quán)利人為能源集團(tuán))行為，判決能源集團(tuán)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和滯納金共計(jì)8,612,。深圳能源投資股份有限公司2004年報(bào)告年報(bào)《營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)》項(xiàng)目列示該項(xiàng)罰款支出。由于該項(xiàng)土地使用權(quán)原準(zhǔn)備用于欽州實(shí)業(yè)公司建設(shè)，其權(quán)益由能源集團(tuán)和該公司共同享有，惟土地使用權(quán)證未能分開辦理，故該公司按照原持有欽州實(shí)業(yè)公25%的股權(quán)比例承擔(dān)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和滯納金計(jì)2,153,，同時(shí)按照原持有欽州實(shí)業(yè)公司25%的股權(quán)比例享有該項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。2004年5月31日，國(guó)土資源部辦公廳對(duì)該類情況的意見《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)變更有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)土資廳函[2004]224號(hào)）出臺(tái)，惟截至2004年12月31日止，該項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)尚未辦理，轉(zhuǎn)讓收益尚未取得。因此，國(guó)稅函[2000]687號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》中的所請(qǐng)示的行為并未實(shí)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未征收土地增值稅。該案例過(guò)程:土地增值稅=企業(yè)以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地(籌劃)→欽州市稅務(wù)局(征稅)→企業(yè)(活動(dòng))→省稅務(wù)局請(qǐng)示總局(征稅)→企業(yè)土地未過(guò)戶(未征稅)營(yíng)業(yè)稅=企業(yè)以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地(籌劃)→欽州市稅務(wù)局(以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征稅)→企業(yè)(活動(dòng))→省稅務(wù)局請(qǐng)示總局(不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不征稅)→企業(yè)上訴中級(jí)法院(征稅)→企業(yè)土地未過(guò)戶→欽州市稅務(wù)局請(qǐng)示總局(以股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅)→企業(yè)上訴高級(jí)法院(不征稅)→企業(yè)上訴高級(jí)法院(改判征稅)實(shí)際工作中我們遇到了這樣的案例。我們的案情是這樣的：背景：原X公司因涉及污染，政府督促其遷出。案情：我市某公司（X公司）最初由一個(gè)民營(yíng)企業(yè)股東（A公司）、一個(gè)國(guó)有企業(yè)股東（B公司）和一個(gè)自然人股東（C，法定代表人，與A公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）共同出資興辦，%的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一民營(yíng)企業(yè)（D公司，該企業(yè)是A公司 的母公司），轉(zhuǎn)
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