【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生地?？劾U義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。四、免稅規(guī)定對(duì)在我省的中央直屬儲(chǔ)備糧庫項(xiàng)目的建設(shè)，免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。三、納稅人在辦理具體免稅事宜時(shí)，必須向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具由省建庫辦下發(fā)的中央直屬糧庫建設(shè)初步設(shè)計(jì)批復(fù)、承包工程合同（復(fù)印件）及其他有關(guān)材料，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)后給予免征。五、特殊規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅 問題解答(之一)的通知》國稅函發(fā)［1995］156號(hào)單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅這首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位,不論承擔(dān)其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營業(yè)稅。對(duì)綠化工程應(yīng)按何稅目征稅綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進(jìn)行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)詢問種植方是誰，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問題。對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。關(guān)于勞務(wù)承包行為征稅問題根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號(hào)）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。對(duì)施工企業(yè)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對(duì)施工企業(yè)涉及的材料價(jià)款由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅款 檢查過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。二是甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。在檢查中應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目要求企業(yè)提供施工合同和完工結(jié)算單，看清每個(gè)工程中的甲供材的處理情況，如有必要應(yīng)對(duì)相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行核查。因?yàn)楝F(xiàn)階段對(duì)甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無法對(duì)其進(jìn)行處罰，一般要求就是對(duì)建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時(shí)更應(yīng)當(dāng)補(bǔ)好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營業(yè)稅的問題。五是計(jì)稅營業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[國稅發(fā)［2002］117號(hào)]一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應(yīng)對(duì)分包人全額開具的增值稅再繳納營業(yè)稅。相當(dāng)于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個(gè)條件如何進(jìn)行處理，從第一條看，總包人無此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點(diǎn)看，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)[國稅函［1999］940號(hào)] 石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時(shí)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此文件在后來的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說要全額征收營業(yè)稅。所以未單獨(dú)注明，總包人應(yīng)全額繳納增值稅，并繳納營業(yè)稅。08年納稅人銷售消防設(shè)備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)的，凡符合國稅發(fā)[2002]117號(hào)相關(guān)規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營業(yè)稅、增值稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡(jiǎn)稱分包人）的營業(yè)稅：（一）如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）玻璃幕墻；（四）機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。增加部分為國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā)?2006?80號(hào)納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)?2002?117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。四、關(guān)于納稅人問題本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。五、關(guān)于稅款調(diào)整及執(zhí)行時(shí)間問題本通知自2002年9月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整，未按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的按本通知規(guī)定執(zhí)行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）文第三條的第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主