固定資產(chǎn)賬務(wù)處理大全(編輯修改稿)
2025-10-29 02:27 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 處理。例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 150，000累計(jì)折舊 50，000貸：固定資產(chǎn) 200，000收到出售設(shè)備價款：借：銀行存款 120，000貸：固定資產(chǎn)清理 120，000根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000247。（1+4%）4%247。2=4，616 247。2=2，308。按4%應(yīng)交增值稅的處理：借：固定資產(chǎn)清理 4，616貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4，616；減半未征的增值稅處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308貸：補(bǔ)貼收入 2，308 ：借：營業(yè)外支出 34，616貸：固定資產(chǎn)清理 34，616筆者分析：對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會計(jì)處理上，存在以下兩個問題：根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春喴邹k法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國稅函[2008]1075號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000（100，0002，308）=12，308元，而非110，000100，000=1，0000元，同時當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國稅函[2008]1075號文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，3082，308=10，000元。對于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會計(jì)制度》或者新會計(jì)準(zhǔn)則，對于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。更重要的是，對這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》，只有對即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會計(jì)處理應(yīng)為：出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 150，000累計(jì)折舊 50，000貸：固定資產(chǎn) 200，000收到出售設(shè)備價款：借：銀行存款 120，000貸：固定資產(chǎn)清理 120，000按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2，308元：借：固定資產(chǎn)清理 2，308貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2，308 ：借：營業(yè)外支出 32，308貸：固定資產(chǎn)清理32，308當(dāng)然，甲公司的處理對其利潤總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對利潤總額的影響是23，0834，616=32，308元。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號文《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第三篇：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。企
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