【文章內(nèi)容簡介】 而《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。例2：某企業(yè)2008年為職工繳納基本養(yǎng)老保險費50萬元、基本醫(yī)療保險費20萬元、失業(yè)保險費3萬元和住房公積金80萬元，分別超過財稅[2006]10號所規(guī)定的標準，則按照規(guī)定，應就超過部分并入職工當期個人的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。通過兩個所得稅對工資口徑規(guī)定的比較可知，其實兩者存在差別還不僅限于上面所說的幾點，企業(yè)所得稅納稅人應將兩者進行認真對比，發(fā)現(xiàn)問題及時應對，確保稅務機關(guān)在檢查或核查時能順利過關(guān)。企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得有什么區(qū)別？企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容比較為了進一步強化工資薪金稅前扣除和個人所得稅的所征收管理，稅總?cè)涨俺雠_了新文件《國家稅務總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》(國稅函[2009]259號)文件。實際上，先前出臺的文件《國家稅務總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》(國稅發(fā)[2009]85號)中就已提出要求：“國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。2009比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%”，國稅函[2009]259號只是將該要求進行了具體化。針對該通知精神，各企業(yè)可先進行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，積極應對稅務機關(guān)的核查或檢查?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容進行比較，具體如下：一、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以五簡稱《實施條例》)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、個人所得稅工資薪金所得的相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。按《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，涉及個人工資薪金所得的免稅項目主要有：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。《國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]第155號)規(guī)定，稅法規(guī)定所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。但下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助。從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助。單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！秶叶悇湛偩株P(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]第058號)規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。三、兩者的比較通過上述比較可知，個人所得稅和企業(yè)所得稅所稱的工資口徑基本一致，但也存在細小的差別，主要有以下幾點：(一)企業(yè)所得稅作為工資支出，而個人所得稅作為免稅項目主要是按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。這類補貼、津貼，在計算企業(yè)所得稅時企業(yè)應作為工資支出，而在計算個人所得稅時，則免征個人所得稅。(二)企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個人所得稅作為工資薪金所得的項目企業(yè)內(nèi)設福利部門工作人員的工資薪金支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，企業(yè)在福利費中支出的內(nèi)設福利部門工作人員的工資薪金、企業(yè)向職工發(fā)放的職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等均應按規(guī)定計入工資薪金所得，計征個人所得稅。例1：某企業(yè)2008年向職工支付供暖費補貼20000元、職工防暑降溫費10000元、職工食堂經(jīng)費補貼30000元、職工交通補貼50000元，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，這四項支出應計入企業(yè)福利費，按福利費扣除的規(guī)定在稅前列支。但在計算職工個人所得稅時，應按規(guī)定并入各職工的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。國稅函[