安全標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)管理評審控制制度(編輯修改稿)
2025-10-25 08:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ?？刂颇Ｐ鸵勒詹煌纳a(chǎn)經(jīng)營類型和不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)分別制定，其形式一般都用調(diào)查表，流程圖或用文字說明表示，上面注明有業(yè)務(wù)程序、控制環(huán)節(jié)，并著重標(biāo)注了“控制點(diǎn)”和“關(guān)鍵控制點(diǎn)”；因此，按照控制模型建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，就能保證資產(chǎn)的安全完整和提高經(jīng)營效率，用控制模型對照被審單位的實(shí)際內(nèi)部控制系統(tǒng)，也能判斷其是否健全、有效。設(shè)計控制模型，一是要堅持前述合理分工與權(quán)力制衡的原則，即堅持不相容職務(wù)相互分離控制。這一控制的核心內(nèi)容是合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢査等職務(wù)。另一是抓住業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，即通常說的“控制點(diǎn)”和“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。下面以材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度為例，簡要說明其方法。根據(jù)前述內(nèi)部控制制度的原則和程序控制的要求，材料采購業(yè)務(wù)可以劃分為申請、計劃、合同、驗(yàn)收、入庫、記錄與核對這樣6個步驟，這6個步驟應(yīng)由采購供應(yīng)、倉儲運(yùn)輸、財會等部門分工完成。采購業(yè)務(wù)的完成應(yīng)有6個控制點(diǎn)；①申請。申請材料采購應(yīng)有明確的目的，即為了生產(chǎn)、經(jīng)營或其他必需的需要而采購。未經(jīng)申請并給予批準(zhǔn)和授權(quán)，就會出現(xiàn)不根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要而任意采購，甚至?xí)霈F(xiàn)為了“回扣”而任意采購殘次廢品的現(xiàn)象；②計劃。缺乏計劃平衡，就會使材料的需要、庫存與采購脫節(jié)，出現(xiàn)或者積壓、或者短缺的現(xiàn)象；③合同。沒有合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就會使材料購入的數(shù)量、質(zhì)量、價格、時期缺乏保證；④驗(yàn)收。缺乏驗(yàn)收環(huán)節(jié)，會使材料到貨的數(shù)量與質(zhì)量都會出現(xiàn)混亂；⑤入庫。不辦入庫手續(xù)，將使材料到貨后發(fā)生丟失、損壞；⑥記錄與核對。如果沒有財會部門正確及時地記錄與核對，材料的安全完整就失去最終的制約，會計資料的可靠性也失去保證。以上控制點(diǎn)如果齊全，材料采購就可以保持良好秩序，如果缺少一個，就可能發(fā)生混亂。而其中的“驗(yàn)收”又是最關(guān)鍵的一環(huán)，沒有它，材料采購就可能產(chǎn)生全面混亂，因而驗(yàn)收是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。歸納上述意見，所謂評價內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)上是用控制模型對照被審單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、判斷的活動。而所謂評價其健全性，實(shí)質(zhì)上就是評價被審單位內(nèi)控制度是否符合控制模型要求，應(yīng)有的控制點(diǎn)是否齊全。所謂評價其有效性，也就是通過測試，看這些控制點(diǎn)是否都發(fā)揮了控制作用。對關(guān)鍵控制點(diǎn)，尤其是評價的重點(diǎn)。（四）報告內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制制度后，就已形成對內(nèi)部控制制度的審計意見，這是審計報告的主要內(nèi)容。此外，還有兩個方面的內(nèi)容：。例如，評價內(nèi)部控制制度時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)有的控制點(diǎn)不健全、或有章不循，造成一些差錯、弊端，就應(yīng)針對這些問題向被審單位提出改進(jìn)管理的建議。、重點(diǎn)和方法的意見。目前，我國對內(nèi)部控制制度審計還未引起足夠重視。在實(shí)際審計工作中，一般是將其作為正式實(shí)施審計前的一個審計步驟。通過評審內(nèi)部控制制度，即可確定審計的范圍、重點(diǎn)和方法。如果這些意見與原審計工作方案有矛盾的，應(yīng)擴(kuò)大審計范圍，并報審計負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。三、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的注意事項內(nèi)部控制制度審計是現(xiàn)代審計的一項重要內(nèi)容，我國審計工作應(yīng)注意充分發(fā)揮它的積極作用。同時，我們在審計工作中也應(yīng)注意內(nèi)部控制制度的局限性，以便在進(jìn)行評審時注意全面加以考慮。如：，得不償失。因此，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，就沒有設(shè)立專門控制系統(tǒng)的必要。，如果素質(zhì)太差，即使增加人員也難以實(shí)現(xiàn)控制。，否則既使分工是相互制約的，控制也會失效。，如果他們朝令夕改，甚至任意胡亂指揮，那么內(nèi)部控制就會形同虛設(shè)，完全失去控制作用。案例1]審計背景對某公司物流管理的內(nèi)控制度評審，著重對其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計調(diào)查，并給予審計評價。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場實(shí)地察看。在車間現(xiàn)場看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計方法在審計調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。審計實(shí)施1．在各部門審計調(diào)查了解到的情況：(1)財務(wù)部門：財務(wù)部門的同志一再說明、態(tài)度堅決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務(wù)部門的會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財務(wù)部門同時還發(fā)現(xiàn)：采購、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購入庫的《送貨單》無重量、有的單據(jù)無質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門：在現(xiàn)場看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實(shí)物交由物資管理部門人員清點(diǎn)卷數(shù)時，同時傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒有重量記載)。當(dāng)鋁線銷售時，業(yè)務(wù)員開具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計量部門的計重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實(shí)物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物
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