安全標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)管理評(píng)審控制制度(編輯修改稿)
2024-10-25 08:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。控制模型依照不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型和不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)分別制定，其形式一般都用調(diào)查表，流程圖或用文字說(shuō)明表示，上面注明有業(yè)務(wù)程序、控制環(huán)節(jié)，并著重標(biāo)注了“控制點(diǎn)”和“關(guān)鍵控制點(diǎn)”；因此，按照控制模型建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，就能保證資產(chǎn)的安全完整和提高經(jīng)營(yíng)效率，用控制模型對(duì)照被審單位的實(shí)際內(nèi)部控制系統(tǒng)，也能判斷其是否健全、有效。設(shè)計(jì)控制模型，一是要堅(jiān)持前述合理分工與權(quán)力制衡的原則，即堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離控制。這一控制的核心內(nèi)容是合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢査等職務(wù)。另一是抓住業(yè)務(wù)過(guò)程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，即通常說(shuō)的“控制點(diǎn)”和“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。下面以材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度為例，簡(jiǎn)要說(shuō)明其方法。根據(jù)前述內(nèi)部控制制度的原則和程序控制的要求，材料采購(gòu)業(yè)務(wù)可以劃分為申請(qǐng)、計(jì)劃、合同、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄與核對(duì)這樣6個(gè)步驟，這6個(gè)步驟應(yīng)由采購(gòu)供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、財(cái)會(huì)等部門分工完成。采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成應(yīng)有6個(gè)控制點(diǎn)；①申請(qǐng)。申請(qǐng)材料采購(gòu)應(yīng)有明確的目的，即為了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或其他必需的需要而采購(gòu)。未經(jīng)申請(qǐng)并給予批準(zhǔn)和授權(quán)，就會(huì)出現(xiàn)不根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要而任意采購(gòu)，甚至?xí)霈F(xiàn)為了“回扣”而任意采購(gòu)殘次廢品的現(xiàn)象；②計(jì)劃。缺乏計(jì)劃平衡，就會(huì)使材料的需要、庫(kù)存與采購(gòu)脫節(jié)，出現(xiàn)或者積壓、或者短缺的現(xiàn)象；③合同。沒(méi)有合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就會(huì)使材料購(gòu)入的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、時(shí)期缺乏保證；④驗(yàn)收。缺乏驗(yàn)收環(huán)節(jié)，會(huì)使材料到貨的數(shù)量與質(zhì)量都會(huì)出現(xiàn)混亂；⑤入庫(kù)。不辦入庫(kù)手續(xù)，將使材料到貨后發(fā)生丟失、損壞；⑥記錄與核對(duì)。如果沒(méi)有財(cái)會(huì)部門正確及時(shí)地記錄與核對(duì)，材料的安全完整就失去最終的制約，會(huì)計(jì)資料的可靠性也失去保證。以上控制點(diǎn)如果齊全，材料采購(gòu)就可以保持良好秩序，如果缺少一個(gè)，就可能發(fā)生混亂。而其中的“驗(yàn)收”又是最關(guān)鍵的一環(huán)，沒(méi)有它，材料采購(gòu)就可能產(chǎn)生全面混亂，因而驗(yàn)收是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。歸納上述意見(jiàn)，所謂評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)上是用控制模型對(duì)照被審單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、判斷的活動(dòng)。而所謂評(píng)價(jià)其健全性，實(shí)質(zhì)上就是評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)控制度是否符合控制模型要求，應(yīng)有的控制點(diǎn)是否齊全。所謂評(píng)價(jià)其有效性，也就是通過(guò)測(cè)試，看這些控制點(diǎn)是否都發(fā)揮了控制作用。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，尤其是評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。（四）報(bào)告內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度后，就已形成對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)意見(jiàn)，這是審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。此外，還有兩個(gè)方面的內(nèi)容：。例如，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)有的控制點(diǎn)不健全、或有章不循，造成一些差錯(cuò)、弊端，就應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題向被審單位提出改進(jìn)管理的建議。、重點(diǎn)和方法的意見(jiàn)。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)還未引起足夠重視。在實(shí)際審計(jì)工作中，一般是將其作為正式實(shí)施審計(jì)前的一個(gè)審計(jì)步驟。通過(guò)評(píng)審內(nèi)部控制制度，即可確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。如果這些意見(jiàn)與原審計(jì)工作方案有矛盾的，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，并報(bào)審計(jì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。三、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的注意事項(xiàng)內(nèi)部控制制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，我國(guó)審計(jì)工作應(yīng)注意充分發(fā)揮它的積極作用。同時(shí)，我們?cè)趯徲?jì)工作中也應(yīng)注意內(nèi)部控制制度的局限性，以便在進(jìn)行評(píng)審時(shí)注意全面加以考慮。如：，得不償失。因此，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，就沒(méi)有設(shè)立專門控制系統(tǒng)的必要。，如果素質(zhì)太差，即使增加人員也難以實(shí)現(xiàn)控制。，否則既使分工是相互制約的，控制也會(huì)失效。，如果他們朝令夕改，甚至任意胡亂指揮，那么內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè)，完全失去控制作用。案例1]審計(jì)背景對(duì)某公司物流管理的內(nèi)控制度評(píng)審，著重對(duì)其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并給予審計(jì)評(píng)價(jià)。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看。在車間現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計(jì)方法在審計(jì)調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽(tīng)到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過(guò)橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。審計(jì)實(shí)施1．在各部門審計(jì)調(diào)查了解到的情況：(1)財(cái)務(wù)部門：財(cái)務(wù)部門的同志一再說(shuō)明、態(tài)度堅(jiān)決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購(gòu)回鋁錠、對(duì)外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財(cái)務(wù)部門同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個(gè)人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購(gòu)入庫(kù)的《送貨單》無(wú)重量、有的單據(jù)無(wú)質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無(wú)訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財(cái)務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財(cái)務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門：在現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉(cāng)庫(kù)。鋁線采購(gòu)回來(lái)后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實(shí)物交由物資管理部門人員清點(diǎn)卷數(shù)時(shí)，同時(shí)傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒(méi)有重量記載)。當(dāng)鋁線銷售時(shí)，業(yè)務(wù)員開(kāi)具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計(jì)量部門的計(jì)重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實(shí)物帳上同時(shí)登記出庫(kù)、入庫(kù)量。抽查物
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