【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2）1用支票付貨款 借： 應(yīng)付賬款——單位 【例47】貸： 銀行存款（3）料未收、款已付（3）1購(gòu)材料、款已付 借： 在途物資——材料 【例48】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款（3）2材料驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借： 原材料——材料 【例410】貸： 在途物資——材料（4）采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨（4）1根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)付貨款 借： 預(yù)付賬款——公司 【例411】貸： 銀行存款（4）2收到預(yù)付貨款的材料 借： 原材料——材料 【例412】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 預(yù)付賬款——公司（4）3補(bǔ)付貨款 借： 預(yù)付賬款——公司 【例413】貸： 銀行存款（5）料已收、但月末、發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本（5）1暫估價(jià)值入賬 借： 原材料——材料 【例414】貸： 應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（5）2下月初紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際成本入賬借： 原材料□【例415】 貸： 應(yīng)付賬款——暫估價(jià)□（5）3 上述材料發(fā)票賬單收到，按實(shí)際成本入賬借： 原材料——材料 【例416】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款 書(shū)P59 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：①材料的買(mǎi)價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。②采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，有的是專為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購(gòu)幾種材料發(fā)生的。凡是專門(mén)為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。即應(yīng)先分配，后編分錄。材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。則分配材料運(yùn)費(fèi)的計(jì)算公式：費(fèi)用分配率=運(yùn)輸費(fèi)用總額 各種材料的總重量各種材料的運(yùn)費(fèi)=各種材料的總重量180。費(fèi)用分配率（1）根據(jù)分配的運(yùn)費(fèi)，支付材料運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借： 在途物資 —— 材料（運(yùn)費(fèi)）【例418】—— 材料（運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 —進(jìn)項(xiàng)稅（總運(yùn)費(fèi)7%）貸： 銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（2）當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，結(jié)轉(zhuǎn)原材料的采購(gòu)成本書(shū)P60借： 原材料—— 材料(買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))【例419】貸： 在途物資—— 材料(買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)) 即各部門(mén)生產(chǎn)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料 書(shū)P60 實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料憑證匯總表，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借： 生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——產(chǎn)品制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸： 原材料 【例423】二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理 書(shū)P63 1．購(gòu)買(mǎi)原材料的核算 書(shū)P6364①料已收、款已付書(shū)P64【例424】①1購(gòu)料： 借： 材料采購(gòu)——材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款+運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)17%）貸： 銀行存款（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+稅金）①2材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借： 原材料——材料（按計(jì)劃成本的買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)）貸： 材料采購(gòu)—— 材料①3結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異(節(jié)約差)：（即實(shí)際成本計(jì)劃成本＜0）借： 材料采購(gòu)——材料貸： 材料成本差異——原材料（提示：超支差作相反的分錄）②料未收、款已付 書(shū)P64【例425】借： 材料采購(gòu)——材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款+運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)17%）貸： 應(yīng)付票據(jù)——單位（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+稅金）當(dāng)材料抵達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本入賬借： 原材料——材料（按計(jì)劃成本的買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)）貸： 材料采購(gòu)—— 材料同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異(超支差)：（即實(shí)際成本計(jì)劃成本＞0）借：材料成本差異——原材料 貸：材料采購(gòu)——材料（提示：節(jié)約差作相反的分錄）③料已收、款未付對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)人材料采購(gòu)成本的金額，作付款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。借：原材料——材料 書(shū)P64 【例426】 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字沖回：借：原材料 口 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 口2．原材料的發(fā)出核算（即各部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)料）書(shū)P65采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來(lái)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。① 原材料成本差異率的計(jì)算 計(jì)算公式見(jiàn)書(shū)P65 【例427】原材料成本差異率= [(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)247。(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)]100％根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本原材料成本差異率發(fā)出原材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出原材料的計(jì)劃成本177。發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存原材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存原材料的計(jì)劃成本177。結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異② 原材料發(fā)出的賬務(wù)處理②1 本月各部門(mén)生產(chǎn)領(lǐng)料，按計(jì)劃成本分配材料費(fèi)用借： 生產(chǎn)成本——產(chǎn)品 書(shū)P65 【例428】制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用貸： 原材料——材料②2 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異時(shí)：借： 生產(chǎn)成本——產(chǎn)品制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用貸： 材料成本差異——原材料（提示：若 節(jié)約差做相反分錄）材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理 書(shū)P67 1．月末，完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)借： 庫(kù)存商品——產(chǎn)品 書(shū)P67【例4—29】貸：生產(chǎn)成本——產(chǎn)品2．月末，銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——產(chǎn)品(單價(jià)數(shù)量)貸： 庫(kù)存商品——產(chǎn)品 書(shū)P67【例4—30】三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 書(shū)P67 固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱為原價(jià)或原值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)書(shū)P69 【例4—31】借： 固定資產(chǎn)——設(shè)備（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)17%）貸：銀行存款（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）2．若購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)2—1 當(dāng)設(shè)備交付安裝時(shí)借： 在建工程（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款（買(mǎi)價(jià)+應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）2—2 安裝設(shè)備支付工資、材料等費(fèi)用時(shí)借： 在建工程（工資、材料、辦公費(fèi)用之和）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（支付工資用）原材料（領(lǐng)用材料用）2—3 設(shè)備安裝完畢、驗(yàn)收合格交付使用時(shí)借： 固定資產(chǎn)——設(shè)備貸： 在建工程3．固定資產(chǎn)的折舊 書(shū)P69企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折舊率 =(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)247。預(yù)計(jì)使用壽命(年)100％月折舊率 = 年折舊率247。12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。按月計(jì)提折舊時(shí) 書(shū)P70 【例4—32】借： 制造費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸： 累計(jì)折舊4．固定資產(chǎn)的處置 書(shū)P70 所謂“處置”是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值書(shū)P70借：固定資產(chǎn)清理（差額）借：累計(jì)折舊（已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）【例4—33】（2）支付清理費(fèi)用 或 支付清理的工資費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬——工資（3）收到殘料變賣(mài)收入款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款、收到固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)借： 銀行存款（固定資產(chǎn)的殘料收入）其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司（保險(xiǎn)公司應(yīng)該賠的款）原材料（收回固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)）貸： 固定資產(chǎn)清理【例4—33】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅（出售固定資產(chǎn)收入的增值稅）（4）出售房產(chǎn)收取價(jià)款時(shí)借：銀行存款（收到實(shí)際價(jià)款）貸：固定資產(chǎn)清理（收到實(shí)際價(jià)款）同時(shí)，應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅）借：固定資產(chǎn)清理（買(mǎi)價(jià)營(yíng)業(yè)稅率）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（買(mǎi)價(jià)營(yíng)業(yè)稅率）（5）收到保險(xiǎn)公司賠款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—某保險(xiǎn)公司（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的損益（提示：只要處置固定資產(chǎn)都必須結(jié)轉(zhuǎn)其凈損益）（6）—1 凈收益：借： 固定資產(chǎn)清理貸： 營(yíng)業(yè)外收入——利得（6）—2 凈損失：借： 營(yíng)業(yè)外支出——損失【例4—33】貸： 固定資產(chǎn)清理第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理書(shū)P73 1． 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（1）銷售產(chǎn)品，款未收 或 收到商業(yè)匯票 書(shū)P73借： 應(yīng)收賬款——公司 【例4—35】應(yīng)收票據(jù)——公司 【例4—37】 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）收到前欠貨款借： 銀行存款 書(shū)P74 【例4—36】 貸： 應(yīng)收賬款——公司（3）商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款借： 銀行存款 書(shū)P74 【例4—38】 貸： 應(yīng)收票據(jù)——公司2．其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（1）預(yù)借差旅費(fèi)借： 其他應(yīng)收款—— 書(shū)P74 【例4—39】 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 或 銀行存款（2）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，報(bào)銷差費(fèi)借： 管理費(fèi)用（行政管理人員用）制造費(fèi)用（車間管理人員用）銷售費(fèi)用（銷售管理人員用）庫(kù)存現(xiàn)金（收回余款用）【例4—40】 貸： 其他應(yīng)收款——庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)付款用）3．應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備)的賬務(wù)處理 書(shū)P74企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(1)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）書(shū)P75當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 期末應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方(借方)余額如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于0，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小于0，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖轉(zhuǎn)時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（重點(diǎn)：備抵法）① 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借： 資產(chǎn)減值損失書(shū)P75 【例4—442】 貸： 壞賬準(zhǔn)備② 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款如：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。借： 壞賬準(zhǔn)備書(shū)P75 【例4—44】 貸： 應(yīng)收賬款—XX單位③ 企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失時(shí)③—1轉(zhuǎn)沖壞賬準(zhǔn)備