論會計準則對會計信息質(zhì)量的影響企業(yè)財務管理專業(yè)(編輯修改稿)
2025-01-09 01:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 利益，它將使一部分人受益，而另一部分人 可能受損。會計準則產(chǎn)生的經(jīng)濟后果證明其并非純客觀的，會計準則的社會性實質(zhì)上是經(jīng)濟利益問題，直接影響到經(jīng)濟利益在有關(guān)各方面之間的分配。 市場經(jīng)濟的基本要素之一是公平競爭，一切市場經(jīng)濟參與者都不能因權(quán)利地位不同而形成等級差別。行政權(quán)利如果同市場經(jīng)濟中交易行為結(jié)合在一起，就會破壞市場機制，無法實現(xiàn)市場經(jīng)濟有效配置資源的功能。所以會計準則的制定機構(gòu)必須是中立機構(gòu)，以保證會計準則的公平性與合理性，只有在公平合理的基礎(chǔ)上，才會對會計信息的質(zhì)量起到有效的規(guī)范作用，保證會計信息質(zhì)量特征的實現(xiàn)。我國已頒布實施的具體會計準則對 具體業(yè)務的會計處理起到了一定程度的規(guī)范作用，但是我國的具體會計準則規(guī)范的內(nèi)容遠遠落后于發(fā)達國家，從這些具體會計準則的內(nèi)容和實施運用情況看，也并非盡如人意。盡管由于我國的會計正處在變革當中，對以上這些具體會計準則還在不斷的進行修訂，仍不能滿足經(jīng)濟發(fā)展對會計信息質(zhì)量的規(guī)范作用。對于一些特殊業(yè)務的會計處理方法，仍然缺乏必要的準則作為依據(jù)，從而導致會計信息缺乏相關(guān)性和可比性。此外，我國準則的頒布與實施存在很大的不一致，這在一定程度上影響了我國會計改革的步伐，也影響了會計信息質(zhì)量的規(guī)范。 三 我國目前會計準則制訂中存在 的問題及成因 1 制定準則應注意的問題 1） .準則制定成本。制定準則也應考慮其成本與效益，即制定和執(zhí)行準則可能產(chǎn)生的社會效益應超過為獲得該收益而發(fā)生的成本。準則制定成本既應包括直接成本，主要包括準則制定機構(gòu)發(fā)生的運行成本（如準則制定人員工資）和公司的執(zhí)行成本（如會計人員學習新準則的培訓費），更應考慮因新準則引發(fā)的社會成本 —— 間接成本，這既包括管理當局迫于執(zhí)行準則則強行規(guī)定的統(tǒng)一的會計政策而使得提供的會計信息降低相關(guān)性的成本，也包括管理當局利用可選擇的會計政策粉飾利潤引發(fā)的社會成本。很明顯，與準則相關(guān)的間接成本要遠遠高于直接成本，因此，在制定會計準則時，應更多的關(guān)注其間接成本。 2.） 雖然提供較多可供選擇的會計政策和方法會降低會計信息的可比性并增加管理當局利用會計政策操縱利潤的可能性，但這并不意味著可供選擇的會計政策越少越好。甚至要求所有的企業(yè)必須實行統(tǒng)一的會計政策。會計政策的多樣性也有其優(yōu)點。多樣性使得管理當局可以向公眾直接、間接地傳遞更相關(guān)的信息，例如，選用穩(wěn)健的會計政策往往暗示了管理層對公司未來的信心，另外，適當?shù)挠喙芾硪彩羌檬拢驗樗?“ 給剛性的合同增添了些許靈活性，并且能作為內(nèi)部信息披露 的工具 ” ， “ 通過公認會計原則的持續(xù)改進以消滅會計政策選擇性的思想是與信號理論相對立的。 ” 3.） 實證研究證實、會計準則具有經(jīng)濟后果，經(jīng)濟后果最終必然導致準則的制定是一項政治行為。如前所述，制定會計準則可以視為是為了調(diào)和利益相關(guān)者（主要是投資者和管理者、還包括 稅務 部門等）之間的利益沖突，因此，利益相關(guān)者必然要對準則制定機構(gòu)進行游說、施壓，以獲取自己的最大利益，這導致準則的制定具有政治色彩。在這種情況下，準則制定者的對應之道在于一方面制定準則時應注意聽取利益相關(guān)者的意見，增加他們在準則制定機構(gòu)中的代表，協(xié) 調(diào)他們的矛盾，另一方面，應加強對會計理論的研究，構(gòu)建完善的理論框架，以指導會計準則的制定，這有利于抵制既得利益集團的政治壓力。 2 制定會計準則的成因 從公共選擇理論來看，會計信息具有公共物品的特點。公共物品，是與私人物品相對而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對商品支付價格的人才能 消費 商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競爭性，如果某人已消費了某種商品，則其他人就再也不能消費這種商品了。按照西方經(jīng)濟學的理論，市場機制只有在具備上述兩個特點的私人物品的場合才能真正起作用，才有 效率。然而，公共物品則不具有競爭性或排他性的特點，如國防、道路等就是公共物品，任何人增加對這些商品的消費度不會減少其他人所可能得 到的消費水平。會計信息無疑是一種公共物品，某 投資 者使用年報中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用，這導致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導致市場失靈。會計信息具有的公共物品的特點，使得我們不能像在競爭條件下生產(chǎn)的私人物品那樣，依賴供需力量來決定其對社會的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟學的理論，市場本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或?qū)ｉT的準則制定機構(gòu)對此加以管制，以恢復會 計信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量，使得社會的邊際成本和邊際收益相等。 然而，即使外部性和搭便車不存在，市場也會因信息不對稱而難以正常運轉(zhuǎn)。管理者與投資者所能得到的信息是不對稱的，公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當前狀況及未來情景的信息，這導致了逆向選擇—— 信息不對稱的第一種類型。例如，由于擔心管
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