【文章內(nèi)容簡介】 明“退運”字樣。如當期免抵退稅額不足以抵減退運補稅額時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)進行抵減。上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額——上個月的抵扣中，進項稅大于銷項稅，未抵扣完的進項稅可以留到下期再抵扣。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）[這是進口中不得抵扣的]免抵退稅不得免征和抵扣稅額——免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 [這是進口中不得抵扣的]結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額——你這還少了一個組成，就是出口銷售額乘征退稅率之差，出口銷售額乘征退稅率之差=免抵退出口貨物銷售額（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）。如：出口銷售額乘征退稅率之差免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 +上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額(如果上期有的話),(這要你自己好好理解了,其實它們一個是單一的,一個是總的)而以下就是免抵退中可以抵扣的,也就是出口商品退稅率，這你也少了一個出口銷售額乘退稅率。出口銷售額乘退稅率=出口貨物銷售額退稅率。上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額——同義于上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額，都是進大于銷，未抵完，下期留抵的。免抵退稅額抵減額——免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免抵退稅額——免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額——同上結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，銷大于進，就沒有了。其中，免抵退不得免征和抵扣稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額，一期只能存在一個，它們是相對的，銷大于進就只有免抵退不得免征和抵扣稅額與免抵退稅額。進大于銷就只有結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額與結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額。某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為11%。2007年12月的有關經(jīng)營業(yè)務如下：，取得增值稅專用發(fā)票并通過了認證，發(fā)票上注明的價款是800萬元，增值稅稅額是136萬元 ，取得銷售額（不含增值稅）250萬元 ，銷售額折合人民幣498萬元 ，實際成本40萬元 請根據(jù)稅法規(guī)定，計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額？無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，可退的增值稅都是購進貨物的增值稅進項稅額。外貿(mào)企業(yè)購進貨物專用發(fā)票上的稅額就是可退的增值稅，根據(jù)不同的退稅率可以退回部分至全額不等的增值稅進項稅額。生產(chǎn)企業(yè)購進原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，一部分用于國內(nèi)銷售，一部分用于出口；全部進項稅額先用于抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項稅額；抵扣之后還有余額的，說明出口部分占較大比重，有需要退還的進項稅額；否則，說明國內(nèi)銷售占較大比重，出口部分的進項稅額已用來抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項稅額。這時，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報價一般是不含增值稅的成本價格）。解答：銷項稅額=250*17%=進項稅額=13640*17%=應納稅額=(（)）= 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=498*（17%11%）=（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%11%）=18（進料加工的進口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬元當中包含免稅進料300萬元。由于進料免稅，出口498萬元不予退稅的6%當中所含的進料300萬元的6%應該減除。）免抵退稅額=498*11%33= 免抵退稅額抵減額=300*11%=33(免稅進料由于進口時免稅，沒有征進口增值稅，所以出口銷售額498萬元當中所包含的300萬元是不能計算退稅的。）498*11%300*11%=，是應退稅額的尺度、標準，最多（任何情況下不能超過這個限額）可退的稅款。（應納稅額計算出的負數(shù)，是生產(chǎn)企業(yè)進項稅額中產(chǎn)生的可退稅的來源、源泉。生產(chǎn)企業(yè)當期進項稅額大于銷項稅額，出口環(huán)節(jié)才可能退稅。就是說進項稅額用來抵扣抵頂不完，國家只能退稅給企業(yè)。）進料加工免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)，進貨成本（免稅進料）轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（本題出口銷售額498萬元當中相當于有300萬元是免稅進料）。退稅率為11%，該免稅進料的300萬元也分成兩部分，一部分是300*11%，一部分是300*（17%11%）。出口銷售額498萬元當中的300萬元由于免稅購進，相當于沒有進項稅額，也就不存在退稅的問題。所以498*11%300*11%，才是應該退的稅款限額。出口銷售額498萬元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進料加工是免稅的，所以300*（17%11%）部分不應從498*（17%11%）中扣減；就是說出口銷售額中只是198（498300=198）的6%（17%11%），才是真正的不予退稅。通過以上計算可以看出出口銷售額為498萬元，其中包含免費的進料300萬元，實際上只是對其差額498300=198進行出口退稅的計算，“真正的出口銷售額”只有198萬元。帶有進料加工業(yè)務的出口退稅計算，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅額”，可按扣除進料金額后的“真正的出口銷售額”計算，就不用再考慮計算“抵減額”。這樣更易于計算，更易于理解。因為進料加工是免稅的，既然是免稅的，自始至終都可不考慮進料金額“稅”的影響。新的解答：銷項稅額=250*17%=進項稅額=13640*17%=應納稅額=(）= 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=198*（17%11%）=免抵退稅額=198*11%=大家以后在解答此類退稅題時，用“真正的出口銷售額”進行相應計算，就不存在“抵減額”了。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數(shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進行調(diào)庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調(diào)整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。一、外銷收入的確認生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進料加工復出口貿(mào)易、來料加工復出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。(一)人賬時間及依據(jù)1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口原材料加工貨物后報關結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認與內(nèi)銷大致相同。(二)外匯匯率的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用，企業(yè)應作財務費用處理。(三)支付國外費用1．國外運費生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續(xù)都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續(xù)。(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業(yè)收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現(xiàn)匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2．國外保險費企業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發(fā)票所列應收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費用的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據(jù)計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發(fā)票號為關聯(lián))進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數(shù)反映，調(diào)賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。(四)出口銷售退回貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經(jīng)批準后作營業(yè)外支出處理。2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調(diào)出作為營業(yè)外