【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 支付職工薪酬 180 160 140 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （3）其他有關(guān)資料：①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。要求：（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）參考答案：（1）專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無(wú)其他用途，無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。（2）2008年現(xiàn)金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬(wàn)元）2009年現(xiàn)金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬(wàn)元）2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬(wàn)元）現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值＝300＋150＋100＝（萬(wàn)元）（3）包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬(wàn)元），其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬(wàn)元。（4）專(zhuān)利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組 賬面價(jià)值 120 420 60 600 可收回金額 減值損失 減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10%分?jǐn)倻p值損失 10 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 二次分?jǐn)倱p失比例% %二次分?jǐn)倻p值損失 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 （5）借：資產(chǎn)減值損失－專(zhuān)利權(quán)X 10 －設(shè)備Y －設(shè)備Z 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－專(zhuān)利權(quán)X 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備Y －設(shè)備Z ，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，）取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬(wàn)元（見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表）。乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表項(xiàng)目 金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實(shí)收資本 4 000 4 000 資本公積 2 000 2 000 盈余公積 1 000 1 090 未分配利潤(rùn) 2 000 2 810 合計(jì) 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：①2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。至2007年12月31日，該批商品已售出80％。②4月26日，乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關(guān)資料：①不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)物報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類(lèi)型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說(shuō)明原因。（2）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（3）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考答案：（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶?，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000＝8400（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400 貸：股本 2000 資本公積 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)等不影響甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，所以2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元。（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720 貸：投資收益 720（5）①長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 借：實(shí)收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 1090 未分配利潤(rùn)－年末 2810 商譽(yù) 1200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120 少數(shù)股東權(quán)益 1980 借：投資收益 720 少數(shù)股東損益 180 未分配利潤(rùn)－年初 2000 貸：本年利潤(rùn)分配－提取盈余公積 90 未分配利潤(rùn)－年末 2810 ②內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款 720 貸：應(yīng)收賬款 720 借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備 36 貸：資產(chǎn)減值損失 36 借：預(yù)收賬款 180 貸：預(yù)付賬款 180 借：應(yīng)付債券 623 貸：持有至到期投資 623 借：投資收益 23 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 ③存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 借：營(yíng)業(yè)成本 48 貸：存貨 48 ④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入 720 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 固定資產(chǎn)－原價(jià) 120 借：固定資產(chǎn) 6 貸：管理費(fèi)用 6 ⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)的抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入 60 貸：管理費(fèi)用 60第二套一、單選題1．某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（A．超支5）萬(wàn)元。2．記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表財(cái)務(wù)處理程序的主要不同點(diǎn)是（C．登記總分類(lèi)賬的依據(jù)不同）。3．某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)萬(wàn)110元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（D．12）萬(wàn)元。4．某企業(yè)于206年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)目固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。207該項(xiàng)目固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（D．80）萬(wàn)元。5．某企業(yè)207利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬(wàn)元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為230萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)207年所得稅費(fèi)用為（B．99）萬(wàn)元。6．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（A．27 7．企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的（B．營(yíng)業(yè)外收入）。8．某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為（C．870）萬(wàn)元。9．某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。207年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（C．10600）元。10．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，207年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車(chē)船使用稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（B．15）萬(wàn)元。11．某企業(yè)207年2月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為80萬(wàn)元，管理費(fèi)用為5萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為2萬(wàn)元，投資收益為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（D．23）萬(wàn)元。12．下列會(huì)計(jì)憑證，屬于外來(lái)原始憑證的是（D．職工出差的火車(chē)票）。13．企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（B．發(fā)出商品）。，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（）。，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢(xún)費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。二、多選題，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（BCD），應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有（AC），應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的有（ABCD），影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有（ACD），正確的有（ACD），不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ABC），屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（ABCD），構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（ABC），計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有（ACD），其攤銷(xiāo)額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ABD），應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（AC），適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有（BCD），應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（CD）,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ABCD）。15．下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（BCD）。三、判斷題16．企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（對(duì)）17．企業(yè)已完成銷(xiāo)售手續(xù)但購(gòu)買(mǎi)方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品核算。（錯(cuò)）18．企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（錯(cuò)）19．企業(yè)從外單位取得的原始憑證遺失且無(wú)法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。（對(duì)）20．企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（對(duì)）21．采用售價(jià)金額核算法核算庫(kù)存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷(xiāo)售收入乘以品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。（錯(cuò)）22．企業(yè)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（對(duì)）23．企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（錯(cuò)）24．對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（錯(cuò)）25．企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（對(duì)）四、計(jì)算題：（1）207年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其用為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股收入價(jià)8元。，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。（2）207年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）207，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。（4）208年2月16日，乙公司宣告分派207股利。（5）208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207的現(xiàn)金股利。（6）209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，