【文章內(nèi)容簡介】 問題的通知》（國稅函 [20xx]128號）和《關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng) 營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā) [20xx]60 號）。其中，國稅發(fā) [20xx]60 號文件第一條規(guī)定“廢舊物資回收經(jīng)營單位”應同時具備以下條件：①經(jīng) 工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位；②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場 地；③財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料；④僅限于單位，不包括個人和個體經(jīng)營 者。 國稅函 [20xx]544號文件 在上述各文件基礎上，進一步作出以下規(guī)定以 強化對廢舊物資回收經(jīng)營單位和產(chǎn)廢企業(yè)的稅務管理： （ 1） 廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅必須經(jīng)過主 管稅務機關(guān)的免 稅資格認定。其中，獨立核算的分支機構(gòu)應與總機構(gòu)分別認定 。異地非獨立核算分支機構(gòu)應在所在地主管稅務機關(guān)認定。 （ 2） 廢舊物資回收經(jīng)營單位在認定時應提出書面申 請并報送下列材料：①工商營業(yè)執(zhí)照；②開戶銀行許可證；③經(jīng)營場所和倉儲場 地的土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證或租賃合同（復印件）；④廢舊物資回收經(jīng)營單位法人代表和 財務核算人員的居民身份證（復印件）。主管 稅務機關(guān)在受理申請后應進行實地審核。 （ 3） 主管稅務機關(guān)應積極引導廢舊物資回收經(jīng)營單 位，在收購城鄉(xiāng)居民個人生活廢棄物時通過指定的銀行或者農(nóng)村信用社等金融機 構(gòu)支付現(xiàn)金。 （ 4） 廢舊物資回收 經(jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營 者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購憑證 ：①項目填寫齊全，內(nèi)容真實，不得涂改；②票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符 ；③應按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財務印章或發(fā)票專用章；④應逐筆開具，不得按 多個出售人匯總開具；⑤應如實填寫出售人居民身份證號碼，收款人應在收購憑證上簽署真 實姓名；⑥收購憑證僅限于廢舊物資回收利用單位在本省級行政區(qū)內(nèi)開具，跨市、縣開具收 購憑證的具體方法由各省級國家稅務局制定。 （ 5） 在會計核算方面，兼營其他應稅貨物的廢舊物 資回收利用單 位應分別核算應稅貨物和免稅貨物的銷售額，未分別核算或不能準 確核算的，不能免征增值稅；廢舊物資回收經(jīng)此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 營單位對廢舊物資應按大類分別核算，設置廢 舊物資明細賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資的購、銷、存情況，在購銷業(yè)務的記賬憑證上 附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證。 （ 6） 對于確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的廢舊物資回 收經(jīng)營單位，除依法處罰外，一律取消其免稅資格。 （ 7） 廢舊物資專用發(fā)票將使用防偽稅控廢舊物資開 票子系統(tǒng)開具（具體辦法另行通知）。 （ 8） 各級稅務機關(guān)應加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷 售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)如為增值稅一般納稅人的，銷售 下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī) 定繳納增值稅。 四、 其他各稅 1． 關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何 計算征收個人所得稅問題的批復（ 國稅函 [20xx]382號 ，自 20xx年 5月 1日起執(zhí)行） 根據(jù)國稅函 [20xx]382號文件的規(guī)定， 個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得” 應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的 收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納 個人所得稅。 說明： 關(guān)于個人兼職或者從兩處以上單位取得工資薪 金收入的個人所得稅稅務處理，還有以下一些相關(guān)文件： ? 《中華人民共和國個人所得稅法》第 8條：在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務人的，納稅義務人應當自行申報納稅。 ? 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 3 36 條：自行申報的納稅義務人，應當向取得所得的當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報納稅 。從中國境外取得所得，以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得所得的，可以由納稅義務人 選擇一地申報納稅；納稅義務人變更申報納稅地點的，應當經(jīng)原主管稅務機關(guān)批準。自行申 報的納稅義務人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準予按照規(guī)定從應納稅額中 扣除。 ? 國家稅務總局《征收個人所得稅若 干問題的規(guī)定》（國稅發(fā) [1994]89號）：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人 員取得的工資、薪金收入，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中 的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算 扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率 ，計算扣繳個人所得稅。納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書 ）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資 、薪金收入的個人所 得稅，多退少補。 ? 國家稅務總局《關(guān)于律師事務所從業(yè)人員取得 收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]149號）：兼職律師從律師事務所取得工資、薪金 性質(zhì)的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所 得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額 （取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余 額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅 。 兼職律師應于次月 7 日內(nèi)自行向主管稅務機關(guān)申報兩處或兩處以上 取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。 結(jié)合上述規(guī)定可以看出：國稅函 [20xx]382號文件的上 述規(guī)定，實際上是對原稅法中“在兩處以上取得工資、薪金所得”稅務處理規(guī)定 的細化和補充。國稅函 [20xx]382號文件實際上是將這種情況分為兩類，一類是構(gòu)成兼職的（ 同時在兩個單位任職或者受雇），另一類是不 構(gòu)成兼職的（例如中方單位派員到中外合資企業(yè) 任職，但仍向被派遣人員支付部分工資薪金） 。此資料來自 ，大量的管理資料下載 9 對于前一種情況，對納稅人的本職工作所得仍 然按照工資薪金所得征收個人所得稅，對兼職所得按照勞務報酬所得征稅；對于后一種情況 ，仍繼續(xù)沿用稅法所規(guī)定的各支付單位先按照工資薪金所得分別扣繳工資薪金所得稅（但費 用扣除標準只能在雇傭單位使用 一次），再由納稅人到稅務機關(guān)辦理個人所得稅匯算清繳。 另外需要注意：個人所得稅中“勞務報酬所得 ”稅目的級距較少，總體稅負較工資薪金所得高，但按照國稅函 [20xx]382號文件的規(guī)定，可以使用兩次費用扣除標準（ 其中勞務報酬所得的扣除標準，在所得高于 4,000元時還高于工資薪金所得的 800元扣除標準），情況較為復雜。因此對于兼職者而言，國稅函 [20xx]382號文件是加重還是減輕了其總體稅負不能一概而論，需要看其分別從本職工作單位和兼職單 位取得所得的具體情況，個案計算而定。如果本職工作單位和兼職單位之間存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系，則可以在總的稅前所得不變的前提下 ，在兩個單位之間進行“此消彼長”的調(diào)節(jié)，以便使 個人所得稅稅負最小化。再者，稅法中并未對如何認定兼職，乃至如何認定本職工作單位和 兼職單位作出明確的規(guī)定，這也可成為納稅籌劃空間。 關(guān)于退休人員再任職取得的收入征免企業(yè)所得 稅的問題，應注意：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第 4 條的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工 的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費是免稅的 ，但沒有對退休人員再任職收入的征免問題作出明確的規(guī)定。國稅函 [20xx]382號文件要求退休人員再任 職收入按照“工資、薪金所得”稅目征收個人所得稅是對這一問題的首次明確。 同時還應注意一項特別規(guī)定：根據(jù)財政部、國 家稅務總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）的規(guī)定，對按國發(fā) [1983] 141號《國務院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā) [1991]40 號《國務院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年 齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼 的專家、學者），其在延長離休退休期間的工 資、薪金所得， 視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 2． 關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復（財稅 [20xx]94號， 20xx年 6月 2日） 財稅 [20xx]94號文件的主要規(guī)定有兩點： （ 1） 關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人 所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等， 在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資 、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 ；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 （ 2） 關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問 題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個 人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人 所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 前述規(guī)定（ 1）實際上是對國家稅務總局《關(guān)于單位為員工 支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函 [20xx]318號）的補充。國稅函 [20xx]318號文件規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公 司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶 ）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所 得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳（關(guān)于該文件的介紹和分析，可參見本 所技術(shù)指南《 20xx年 2～ 4月稅務法規(guī)的最新發(fā)展》）。財稅 [20xx]94 號文件在重申這一原則的同時，增加了關(guān)于退 保時個人所得稅可予退稅的規(guī)定。 前述規(guī)定（ 2）所指的提供擔保收入的個人所得稅稅務問題 ，原先沒有明確規(guī)定，這里是首次明確。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 10 3． 關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人 所得稅問題的批復（國稅函 [20xx]655號， 20xx年 6月 24日） 根據(jù)國稅函 [20xx]655號文件的規(guī)定： （ 1） 個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后 ，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項 目繳納個人所得稅。 （ 2） 個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處 置部分債權(quán)的，其應納稅所得額按以下方式確定： ① 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得征稅。 （《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 22條規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的 收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅） ② 其應稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣 資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。 ③ 所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列 公式計算： 當次處置債權(quán)成本費用 =個人購置“打包”債權(quán)實際支出當次處置債 權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）247。“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu) 公布價值） （即以債 權(quán)的賬面價值或拍賣機構(gòu)公布價值作為計算的權(quán)數(shù)） （ 3） 個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標 手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時 允許扣除。 （說明：該條規(guī)定明確了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 22條所規(guī)定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可減除的“合理費用 ”的具體范圍） 4． 關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知（財 稅 [20xx]102號） 本文件是財政部、國家稅務總局針對當前證券 市場形勢出臺的“利好”措施之一。該文件規(guī)定： 自 20xx年 6月 13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅 利所得，暫減 按 50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計 征個人所得稅。 也就是將個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得的個人所得