【文章內(nèi)容簡介】 存在以下方面的問題： （一）思想認識不夠。不管是稅務(wù)機關(guān)，還是納稅人，對稅收存續(xù)期涉稅事項管理的重要性還沒有充分的認識。雖然，目前從后續(xù)管理的角度對企業(yè)所得稅稅收存續(xù)期的管理有所強化，但如何從稅收存續(xù)期的角度統(tǒng)籌各稅的后續(xù)管理，還缺乏統(tǒng)一的認識與研究，更沒有系統(tǒng)的規(guī)劃、明確的目標(biāo)和具體的措施等。 （二）風(fēng)險意識不強。稅收存續(xù)期具有三個特點。 。稅收存續(xù)期普遍存在于納稅人和多稅種之中，尤其是企業(yè)所得稅、個人所得稅和營業(yè)稅。有的存續(xù)時間較為明確，有的存續(xù)時間卻無法預(yù)知。存續(xù)期內(nèi)，既可能是企業(yè)財會人員變動，也可能是稅收管理人員變動。導(dǎo)致稅企雙方均可能產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，而這些風(fēng)險往往容易被稅企雙方所忽視。 （三）政策水平不高。稅收管理工作中，由于部分稅務(wù)人員對涉及稅收存續(xù)期的稅收政策不熟悉，對稅收政策與財會制度的差異不了解，導(dǎo)致不能對稅收存續(xù)期相關(guān)稅收事宜進行系統(tǒng)規(guī)范的管理。 （四）管理范圍不廣。目前對稅收存續(xù)期的管理，較多的是從企業(yè)所得稅后續(xù)管理的角度進行強化，而對個人所得稅、營業(yè)稅等稅種的稅收存續(xù)期管理較薄弱，有的甚至還是盲區(qū)。 （五）管理手段滯后。目前對稅收存續(xù)期的涉稅事項管理方法較為落后、手段比較單一，既沒有推行專業(yè)化管理，也沒有實行信息化管理。 二、稅收存續(xù)期產(chǎn)生的原因 （一）因稅收政策原因產(chǎn)生的稅收存續(xù)期。按照稅收政策相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟事項影響后期的稅收繳納，特別是明確規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟事項發(fā)生時暫不征稅的稅收政策。例如，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔xx〕年60號文規(guī)定對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。待個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按lsquo。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得rsquo。項目計征個人所得稅。該政策中，從個人以股份形式取得擁有所有權(quán)的量化資產(chǎn)暫緩征收個人所得稅，到個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時再按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計征個人所得稅相隔一段時期即稅收存續(xù)期，而且存續(xù)期的長短因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間而定。又如，《企業(yè)所得稅法》第十八條明確規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年，該規(guī)定中，企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟事項（虧損），影響到后5年的企業(yè)所得稅，其存續(xù)期最短可能一年，最長可能5年。 （二）因稅收政策與會計差異原因產(chǎn)生的稅收存續(xù)期。由于稅收政策與財務(wù)會計的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對某些經(jīng)濟事項的確認與財務(wù)會計存在差異，而不可避免地產(chǎn)生的稅收存續(xù)期。例如，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收賬款，會計上不確認收入。營業(yè)稅上確認為計稅收入。企業(yè)所得稅上不確認收入，但要按毛利率預(yù)征企業(yè)所得稅。土地增值稅上不確認為清算收入，但要按規(guī)定比例預(yù)征土地增值稅。由此，《企業(yè)所得稅法》第二十一條專門規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。如企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按會計制度能夠全額計入當(dāng)期損益，但稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其以后納稅年度即屬于稅收存續(xù)期。 三、稅收存續(xù)期稅收管理相關(guān)案例 （一）個人所得稅案例。某有限責(zé)任公司由原集體企業(yè)于xx年改組改制成立。改制時，注冊資本（實收資本）1000萬元，其中，企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn)250萬元。xx年10月，%，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅時。 稅收存續(xù)期分析與處理。企業(yè)職工以股份形式取得量化資產(chǎn)的涉稅經(jīng)濟事項于xx年7月發(fā)生，但根據(jù)國稅發(fā)〔xx〕年60號文規(guī)定暫不征收個人所得稅而存續(xù)于企業(yè)，%（250times。%）不能作為成本扣除。%的股權(quán)所包含的量化資產(chǎn)則仍然存續(xù)于該企業(yè)。 （二）營業(yè)稅案例。xx年，某房地產(chǎn)開發(fā)公司共開發(fā)了abcgf共5棟商住樓，其中a號樓為產(chǎn)權(quán)式酒店，共有332間產(chǎn)權(quán)房，xx年底止已售出257家。購房合同約定，業(yè)主在簽訂合同時首付50%，剩余款項由租用業(yè)主產(chǎn)權(quán)式酒店房的某酒店用租金（%）代業(yè)主支付，至付完為止。，剩余款項由酒店分6年付清。 稅收存續(xù)期分析與處理。房地產(chǎn)開發(fā)公司xx年銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按營業(yè)稅條例規(guī)定，首付50%應(yīng)于xx年申報繳納營業(yè)稅，剩余款項在未來6年內(nèi)于每年收到酒店租金時申報繳納營業(yè)稅，其稅收存續(xù)期長達6年。xx年3月稅務(wù)稽查部門對該公司xx年和xx年度納稅情況進行稽查時，xx年首付及xx年合同款項均申報了營業(yè)稅，但xx年3月進行稽查時，因主管會計變動，xx年和xx年合同款項均未申報營業(yè)稅，稅務(wù)稽查部門不僅追繳了該公司營業(yè)稅42萬多元，還給與了一定的處罰。 （三）企業(yè)所得稅案例。某紡織集團股份有限公司xx年6月委托某資產(chǎn)評估機構(gòu)對其15宗土地進行了評估，賬面價值2500萬元，評估值3500萬元，評估增值1000萬元，企業(yè)進行了借記無形資產(chǎn)、貸記資本公積1000萬元的賬務(wù)處理。xx年10月，該公司以15宗土地作價3500萬元和現(xiàn)金500萬元投資于某公司，取得某公司80%計4000萬股股權(quán)。 稅收存續(xù)期分析與處理。企業(yè)資產(chǎn)評估增值，會計上允許增加相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，但稅法規(guī)定不得改變計稅基礎(chǔ)，不得計提折舊或者攤銷費用，也不確認收益。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)，原評估增值部分應(yīng)確認收益的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。該案例中，從資產(chǎn)評估經(jīng)濟事項發(fā)生，到該資產(chǎn)用于股權(quán)投資，其存續(xù)期