6稅務(wù)局稅收保護原則工作方案(編輯修改稿)
2025-09-23 00:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 小到優(yōu)化納稅服務(wù)的方向、大到宏觀稅制改革的全局，需要權(quán)衡利弊，慎重對 待。因而，在構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系時，無論是稅務(wù)機關(guān)，還是納稅人，都應(yīng)更多地關(guān)注稅收立法，積極參與稅收立法活動，尤其是在目前擬制的《稅收基本法》中明確稅收征納法律關(guān)系，平衡稅收征納雙方權(quán)益，使整個稅收立法過程建立在一個和諧的環(huán)境當(dāng)中。 。本文所指是稅收法定原則（或者稱為稅收法律主義原則）和信賴保護原則有一定沖突。稅收法定主義，指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；稅收征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體 不得征稅或減免稅收 [④] 。 稅收法定原則是稅收法律體系的基本原則之一，具有根本地位。它與信賴保護原則沖突主要在兩個方面： 一是稅收法定原則強調(diào)稅收行政行為必須滿足法律要件才能產(chǎn)生法律效力，而適用信賴保護原則必然有導(dǎo)致稅收行政行為 第 5 頁 共 9 頁 偏離稅收法定原則的情形。如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視事業(yè)單位廣告收入和有線收視費收入有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》，對廣播電視事業(yè)單位廣告收入和有線電視費收入有關(guān)企業(yè)所得稅進行了免征規(guī)定；而根據(jù)《稅收征收管理法》第三條 “ 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅 ，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定 ” 規(guī)定。以稅收法定原則而言，這個部門規(guī)章顯然不具備產(chǎn)生法律效力的法律要件構(gòu)成；但是納稅人（扣繳義務(wù)人）基于對國家機關(guān)公信力信賴而執(zhí)行此項稅收政策，則應(yīng)該適用信賴保護原則，并且產(chǎn)生相應(yīng)稅收法律效力。 二是稅收法定原則要求依法行政、有錯必糾，而適用信賴保護原則就要區(qū)分具體情況，不是絕對意義 的有錯必糾。如納稅人（扣繳義務(wù)人）接受了稅務(wù)機關(guān)的錯誤指導(dǎo)，產(chǎn)生了少繳稅款行為，按照稅收法定原則處理，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條 “ 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅
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