3國(guó)有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理(編輯修改稿)
2024-08-26 17:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，貸記 “ 資本公積（資本溢價(jià)） ” 科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入 “ 實(shí)收資本 ” 科目，下同）。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。 8劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國(guó) 資監(jiān)管部 第 10 頁(yè) 共 22 頁(yè) 門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。 （ 2）合并利潤(rùn)表。 劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤(rùn)。 （ 3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移 當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （ 4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制。 （二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記 “ 資本公積（資本溢價(jià)） ” 科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記 “ 實(shí)收資本 ” 科目，下同），貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資（被劃 第 11 頁(yè) 共 22 頁(yè) 撥企業(yè)） ” 科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 9 合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （四）相關(guān)參考文件 《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》（財(cái)企 [2024]94 號(hào)）第第十五條規(guī)定：國(guó)有股轉(zhuǎn)持給社?；饡?huì)和資金上繳中央金庫(kù)后，相關(guān)國(guó)有單位核減國(guó)有權(quán)益，依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本，并做好相應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記工作。 【財(cái)務(wù)處理的最終結(jié)論】 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（包括長(zhǎng)期投資）的無償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)屬于同一控制下 的資產(chǎn)流動(dòng)，各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)按照同一控制 第 12 頁(yè) 共 22 頁(yè) 下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。即通過調(diào)整（或沖減） “ 資本公積 ” 科目進(jìn)行處理，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。 接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）符合合并條件，納入合并范圍的股權(quán)投資分為以下兩種情況： 101）被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2）被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的，按照被合并方在劃出方 劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備后以零價(jià)值入賬。 （ 2）對(duì)不納入合并范圍的聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)投資 原則上按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，若劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯貶值，應(yīng)按照評(píng)估報(bào)告、工商吊銷證明、清算報(bào)告等證明材料確認(rèn)的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，在原賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備后入賬。對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額的確認(rèn)同 “ 被合并方凈資產(chǎn)為大于零的 ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。 （ 3）不納入合并范圍的、不能產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資按照劃轉(zhuǎn) 資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本；對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額的確認(rèn)參照“ 被合并方凈資產(chǎn)為大于零的 ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。 第 13 頁(yè) 共 22 頁(yè) 接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，按照劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的入賬成本；若在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價(jià)值明細(xì)低于可回收金額，應(yīng)取得判斷依據(jù)，按照可回收金額作為入賬成本。按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或集團(tuán)的增資額分別確認(rèn)貨幣資金、非現(xiàn)金 資產(chǎn)的 11 減少，以及負(fù)債或?qū)嵤召Y本的增加 。入賬成本與上述對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （ 2）接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)折舊分別確認(rèn)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊金額，支付對(duì)價(jià)及對(duì)價(jià)與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。 （ 3）接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，
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