【文章內容簡介】 直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（成本中心內）控制 “總量” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設定成本目標，并據(jù)此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。 20 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 20 分析：由公司業(yè)務特點決定的多維的收入和利潤組合 從該圖可以看出： LG芯片的各個產品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質是導致產品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。 因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 異型 片 產品 渠道 地域 國外 國內 區(qū)一 區(qū)二 OEM 總代理 區(qū)域代理 經銷商 21 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 21 分析：產品的種類及其與生產過程的關系 對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，從 成本核算的角度 ，我們的產品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大 產品系列 。以下的不同種類的產品在 生產過程 上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產品系列中，發(fā)生的間接的生產成本，包括制造費用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分攤。 從各生產過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費用，應刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于 LG芯片這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨立的成本中心。 在生產過程中還有一些輔助的車間 /成本 ， 其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。分攤的比例可以是提供維修服務的次數(shù)或人工數(shù)，工場面積等。 注： * 在此品牌片是“ LG”自有品牌產品和 OEM客戶品牌產品的通稱 不同顏色代表不同的生產流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 22 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 22 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。 23 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 23 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采 用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產品系列的范圍和多樣 ? ? 產品系列非常少（少于生產線） ? ? 每個生產部門至少一個產品系列 ? ? 每個生產步驟一個產品系列 ? ? 每一臺 / 組通用生產設備采用一個產品系列 根據(jù)產品系列歸集直接和間接生產成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法 建議 ?對產品 /客戶 /渠道進行核算成本。 ?在成型車間就兩大產品系列進行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。 ?在同一產品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。 24 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 24 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ Prod uct Mas ter F ile ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 建議 ?綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析，建議產品成本核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。對于可以直接歸集到產品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵成本驅動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產成本。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。 25 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 25 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力