【文章內(nèi)容簡介】 ，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，按含稅的售價，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，以注銷庫存商品，反映實物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管商品的實存額和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于企業(yè)的“庫存商品”按售價金額入賬，商品的售價與進(jìn)價之間的差額記入“商品進(jìn)銷差價”科目。實行售價金額核算的企業(yè)，平時商品銷售在反映主營業(yè)務(wù)收入增加的同時，暫按售價借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，月末再按一定方法計算已銷商品和庫存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。待計算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價后，再貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，將含稅的售價調(diào)整為銷售商品的進(jìn)價成本，同時，將已實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價予以核銷，借記“商品進(jìn)銷差價”科目。（價格主線：一進(jìn)三銷） ? 具體會計分錄處理如下： ? ① 結(jié)算每日零售收入 ? 借 : 銀行存款 ? 現(xiàn)金 ? 貸 : 主營業(yè)務(wù)收入 XX柜 （ 銷售價 ） ? XX柜 （ 銷售價 ） ? ② 交款 ? 借 : 銀行存款 ? 貸：現(xiàn)金 ? ③ 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 ? 借 :主營業(yè)務(wù)成本 XX柜 （ 銷售價 ） ? XX柜 （ 銷售價 ） ? 貸 :庫存商品 XX柜 （ 銷售價 ） ? XX柜（銷售價） ? ④ 分解含稅零售收入 ? 不含稅銷售額 : ? XX柜 =該柜銷售收入 247。 (1+17%) ? 銷項稅額 : ? XX柜 =該柜不含稅銷售收入 17% ? 會計分錄 ? 借 :主營業(yè)務(wù)收入 XX柜 ? XX柜 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ? ⑤ 分?jǐn)傔M(jìn)銷價差 ? 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =總收入 進(jìn)銷差價率 % ? 借 :商品進(jìn)銷差價 ? 貸 :主營業(yè)務(wù)成本 ? 由于零售企業(yè)在商品銷售中采用 “ 一手錢 ， 一手貨 ” 的銷售方式 ，對顧客不開增值稅專用發(fā)票 ， 無法根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入和銷項稅額 ， 只能定期或月份終了根據(jù)當(dāng)期收取的含稅銷售額和規(guī)定的計算公式計算不含稅的銷售收入和銷項稅額 。 因此 ， 零售企業(yè)平時按含稅的銷售額進(jìn)行賬務(wù)處理 ， 定期或月末計算出銷項稅額以后 ， 再將含稅的銷售額調(diào)整成為不含稅的銷售收入 。 不含稅銷售額及銷項稅額的計算公式為： ? 不含稅銷售額＝ ? 銷項稅額 =不含稅銷售額 稅率 ? 將含稅銷售額調(diào)整成為不含稅銷售額后 ， 編制會計分錄： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ? 三 、 零售商品銷售長短款的核算 ? 零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄，應(yīng)于每日營業(yè)終了，將付貨憑證或柜臺記錄加總，與所收銷貨款核對，檢查收進(jìn)的貨款是否正確。如果實收銷貨款大于付貨憑證 (或柜臺記錄 )，稱為“長款”；反之，則為“短款”。發(fā)生長短款差錯，應(yīng)填寫“長 (短 )款報告單” (表 45)，送交財會部門據(jù)以入賬。對于零星的銷售長、短款，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核算后，可直接作收益或損失處理，或留待月終集中處理；如銷貨長、短款數(shù)額較大，在未查明原因或等待處理核銷前，應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因或批準(zhǔn)核銷時，再予以轉(zhuǎn)賬。 ? 四 、 零售商品進(jìn)銷差價分?jǐn)偟挠嬎闩c結(jié)轉(zhuǎn) ? 零售企業(yè)已銷商品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)是通過計算銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 (包括不含稅的售價與進(jìn)價之間的差額和應(yīng)向購買者收取的增值稅額 )， 調(diào)整 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 和 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目余額進(jìn)行的 。 計算已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價采用的方法主要有 “ 綜合差價率計算法 ” 、 “ 分類 (或柜組 )差價率計算法 ” ， 年終決算前 ， 還要采用 “ 盤點商品實際進(jìn)銷差價計算法 ” 。 ? (一 )綜合差價率計算法 ? 綜合差價率計算法是根據(jù)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價”科目余額和“庫存商品”、“受托代銷商品”科目余額及本月商品銷售額 (含稅 )計算綜合差價率，并按商品的存銷比例，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的方法。其計算程序為： ? 1． 計算本月存銷商品的綜合差價率： ? 綜合差價率 =【 月末分?jǐn)偳?“ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目余額 247。 (月末“ 庫存商品 ” 科目余額 +月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額 +本月主營業(yè)務(wù)收入 (含稅 )】 100％ ? 2． 計算本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價： ? 本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 (含稅 ) 綜合差價率 ? 3． 計算月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價： ? 月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價 =月末分?jǐn)偳?“ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目余額－本月已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 ? 綜合差價率計算法比較簡單 ， 但由于不同類別商品進(jìn)銷差價率不同 ， 有的甚至差別很大 ， 這種綜合計算的結(jié)果就不能反映各類商品的差別 ， 也影響已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價和庫存商品價值計算的精確性 。 ? (二 )分類 (或柜組 )差價率計算法 ? “ 分類 (或柜組 )差價率計算法 ” 仍然是一種綜合差價率計算法 ，只不過把綜合計算的范圍按商品類別 (或柜組 )劃小 ， 計算分類 (或柜組 )差價率和已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 。 采用這種方法 ，“ 商品進(jìn)銷差價 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目均應(yīng)按商品大類或柜組分戶設(shè)置明細(xì)賬 。 ? 采用分類 (或柜組 )差價率計算法 ， 計算的結(jié)果較綜合差價率計算法準(zhǔn)確 ， 但由于同類 (或柜組 )商品不同品種的進(jìn)銷差價還可能不一致 ， 存銷比例也不盡相同 ， 所以 ， 仍與已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H進(jìn)銷差價有一定差距 。 為了真實反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價 ， 正確核算盈虧 ， 年終應(yīng)采用 “ 盤點商品實際進(jìn)銷差價計算法 ” ， 對商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實調(diào)整 。